Gün geçmiyor ki bir değişiklik olmasın. 26.02.2013
tarih ve 28571 sayılı resmi gazetede yayınlanan 122 sayılı KDV Tebliği [1]ile bazı
tevkifat oranları değiştiği gibi “KURŞUN Metali” de tevkifat kapsamına alındı.
En zor şeylerden biri de değişikliklerin neler
olduğunu çözümlemektir. Çünkü zaten bir bilmeceyi çoklu bilinmeyen haline
getirmek ustalığıdır tebliğ değişiklikleri. Aşağıda 117 sayılı tebliğe işlenmiş
halini eski sirküler üzerinde bulabilirsiniz. Değişiklikleri değişen
iptal edilen metinleri ise iptal formatında görebilirsiniz.
Saygılarımla,
SİRKÜLER 2012 / 10
14 Nisan 2012 Tarih ve 28264 sayılı Resmi Gazete yayınlanan 117
sayılı KDV Tebliğinde tevkifatlarla ilgili yeni düzenlemelere yer verilmiştir.
Tebliğin tamamı ektedir önemli bölümleri renklendirilmiştir. Özellikle
Tevkifatlar ve ilgili başlıklarla ilgili yayınlanmış 37 adet tebliğ
bölümlerinin büyük bir kısmı da bu tebliğle kaldırılmıştır. Görülen o ki
8.8.2011 tarihinde yayınlanan 60 sayılı KDV sirküleriyle tüm uygulamaları tek
bir sirkülere toplayan idare KDV tevkifatı konusunda yayınlanmış onlarca
Tebliği de tek bir tebliğ kapsamına almayı hedeflemiştir. Tüm satırlarının
dikkatlice okunması gereken tebliğ bazı ekleme ve yorumlarla aşağıdadır.
KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 117)
1.5.2012 Tarihinde Yürürlüğe Giriyor.
25/10/1984 tarihli ve 3065
sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun (1) 9 uncu maddesinin birinci ve 29
uncu maddesinin dördüncü fıkraları ile 4/1/1961 tarihli ve 213
sayılı Vergi Usul Kanununun (2)
120 nci maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiler çerçevesinde, KDV
tevkifat uygulamasına ve bu uygulamadan doğan iade taleplerinin yerine
getirilmesine ilişkin usul ve esaslar aşağıda açıklanmıştır.
1.
KDV TEVKİFAT UYGULAMASI
KDV Kanununun 9 uncu maddesinin (1)
numaralı fıkrasına göre, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin,
kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer
hallerde Maliye Bakanlığı vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla,
vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma
yetkisine sahiptir.
Anlaşıldığı üzere vergi alacağını güvence
altına almak amacıyla düzenlenen bu madde sadece ikametgâhı, işyeri, kanuni
merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanlar için öngörülmüş değildir. Maliye
Bakanlığı, bunların dışında gerekli gördüğü diğer hallerde de verginin
ödenmesinden işleme taraf olanları sorumlu tutabilecektir.
Maddede belirtilen işlemlere taraf
olanlar kendine mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen kişi ve kurumlardır.
Bunlar verginin tam olarak kesilip ödenmesinden ve bununla ilgili diğer
ödevleri yerine getirmekten mükellef gibi sorumlu olacaklardır.
KDV tevkifatı ihtiyari bir uygulama
olmayıp, Maliye Bakanlığınca tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde
alıcılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur. Diğer taraftan, Maliye
Bakanlığınca tevkifat kapsamına alınmamış işlemlerde alıcılar tarafından
tevkifat yapılması mümkün değildir.
1.1.
KDV TEVKİFATININ NİTELİĞİ
KDV tevkifatı uygulaması, teslim veya
hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar
tarafından değil bu işlemlere muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen
vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesidir.
“Tam tevkifat” işlem bedeli üzerinden
hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan
edilip ödenmesi; “kısmi tevkifat” ise hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca
belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının
ise işlemi (teslim veya hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir.
1.2.
BEYAN
1.2.1. Tevkifat, genel bütçeli
idareler hariç, tevkifata tabi işlemin yapıldığı dönemde vergi sorumlularına
ait 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilecektir.
Tevkifat kapsamındaki işlemlerde
vergiyi doğuran olay bakımından özellikli bir durum söz konusu olmayıp, bu
işlemlere ilişkin KDV’nin beyan dönemi KDV Kanununun 10 uncu maddesine göre
tespit edilecektir.
Bu kapsamda, işleme ait
fatura veya benzeri belge izleyen ay içinde düzenlense dahi sorumlu sıfatıyla
beyan, işlemin vuku bulduğu dönemin beyan süresi içinde yapılacaktır. Kısmi
tevkifat uygulamasında satıcının mükellef sıfatıyla 1 No.lu KDV Beyannamesi ile
beyan edeceği kısım da aynı dönemde beyan edilecektir.
Hizmet işlemlerinde,
hizmetin ayın sonunda tamamlanması halinde de fatura izleyen ayda düzenlense
dahi bu şekilde işlem yapılacaktır. İşlem bedelinin ödenmemesi, işleme ait
faturanın süresinde düzenlenmemesi, alıcıya geç gelmesi veya hiç gelmemesi
tevkifatın yapılıp yukarıda belirtilen süre içinde sorumlu tarafından beyan
edilmesine engel değildir.
1.2.2. Genel bütçeli
idareler dışındaki vergi sorumluları tevkif ettikleri vergiyi, vergi
sorumlularına ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edeceklerdir. Bunların
başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetlerinin bulunmaması ve dolayısıyla
1 No.lu KDV Beyannamesi vermemeleri bu uygulamaya engel değildir.
2 No.lu KDV Beyannamesi
sadece tevkifata tabi işlemlerin olduğu dönemlerde verilecektir. Gerçek usulde
KDV mükellefleri (KDV1 vergi türünden mükellef sicilinde kayıtlı olanlar)
tevkifata tabi tutulan KDV’nin beyanında 1015B beyanname kodlu KDV2
beyannamesini, gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunmayanlar ise söz konusu
verginin beyanında 9015 beyanname kodlu KDV2 beyannamesini kullanacaklardır.
1.2.3. Genel bütçeli
idareler, tevkif ettikleri KDV için sorumlu sıfatıyla beyanname vermeyecekler,
tevkif edilen KDV doğrudan bunların muhasebe birimlerince gelir
kaydedilecektir.
Genel bütçeli idareler
dışındaki kamu kurum ve kuruluşlarının yaptıkları KDV tevkifatının beyanında
(1.2.2) bölümündeki açıklamalar geçerli olacaktır.
Ayrıca, 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve
kuruluşların tevkifat uygulaması kapsamındaki alımlarına ait bedellerin, genel
bütçe ödenekleri dışındaki bir kaynaktan karşılanması halinde tevkif edilen
KDV, söz konusu idare, kurum ve kuruluşlar tarafından Tebliğin (1.2.2)
bölümündeki açıklamalara göre 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilecek ve
ödenecektir.
1.2.4. Tevkifat, bu Tebliğ kapsamında
olan mal ve hizmetleri satın alan ve adına fatura ve benzeri belge düzenlenen
sorumlu tarafından yapılarak, yukarıda yapılan belirlemeler çerçevesinde 2
No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenecek veya doğrudan muhasebe
birimlerince ilgili Bütçe hesabına gelir kaydı yapılacaktır.
1.2.5. KDV mükellefiyeti bulunmayan
BSMV mükelleflerinin 2 No.lu KDV Beyannamesini kurumlar vergisi yönünden bağlı
oldukları vergi dairesine vermeleri gerekmektedir.
Ancak, bankaların tevkif ettikleri
vergiyi ödemeyi yapan şubeler itibariyle şubelerin bağlı bulundukları vergi
dairesine beyan edip ödemeleri de mümkün bulunmaktadır.
Bu tercihi yapan bankaların, durumu
bir dilekçe ile önceden genel müdürlüğün bağlı olduğu vergi dairesine yazılı
şekilde bildirmeleri gerekmektedir. Bu bildirime ait yazının bir örneği genel
müdürlük tarafından şubelere gönderilecek, şubeler tarafından da kendi bağlı
oldukları vergi dairelerine ibraz edilmek suretiyle sorumlu sıfatıyla beyanın
şubeler tarafından yapılmasına başlanılacaktır.
1.3.
İNDİRİM
2 No.lu KDV Beyannamesinde herhangi
bir surette indirim yapılması mümkün olmadığından tevkif edilen KDV’nin
tamamının beyan edilerek vergi dairesine ödenmesi gerekmektedir.
Öte yandan, tevkifat uygulayan
alıcının KDV mükellefiyetinin bulunması ve tevkifat uyguladığı teslim veya
hizmeti indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacak olması halinde, sorumlu
sıfatıyla beyan edilen tutar, beyanın yapıldığı ay içinde verilmesi gereken 1
No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir. Bu indirimin dayanağı
2 No.lu KDV beyannamesi olacaktır.
Kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem
bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin;
-
Satıcı tarafından beyan edilecek kısmı, takvim yılı aşılmamak
şartıyla işleme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildiği döneme
ilişkin olarak verilmesi gereken,
-
Sorumlu sıfatıyla beyan edilen kısmı ise 2 No.lu KDV
Beyannamesinin verildiği ay içinde verilmesi gereken,
1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim
konusu yapılacaktır.
Örnek:
Satıcı (B), alıcı (A)’ya 12 Mayıs’ta
1.000 lira karşılığında bakır tel teslim etmiş, genel oranda KDV’ye tabi bu
teslimle ilgili olarak 13 Mayıs’ta düzenlediği faturada hesaplanan KDV, tevkif
edilecek KDV ve tahsil edilecek KDV tutarlarını, Tebliğin (3.4.2.) bölümündeki
açıklamalara uygun olarak, sırayla 180 TL
126 TL ve 54 TL olarak göstermiştir.
(A), bu alışla ilgili 2 No.lu KDV
beyannamesini 24 Haziran’a kadar vermek zorundadır. Bu ödevini yerine
getirmişse, söz konusu beyanname ile sorumlu sıfatıyla beyan edeceği 126
lirayı, 24 Haziran’a kadar vermesi gereken Mayıs dönemi 1 No.lu KDV
beyannamesinde indirim konusu yapabilecektir. 2 No.lu KDV beyannamesi
yanlışlıkla süresinden sonra, mesela, 24 Ağustos’ta verilirse 126 liralık tutar
da 24 Ağustos’a kadar verilmesi gereken Temmuz dönemi 1 No.lu KDV beyannamesinde
indirim konusu yapılabilecektir.
Mükellef (A)’nın satıcıya
ödediği/borçlandığı 54 liralık tutar ise yıl geçmemek şartıyla alış faturasının
defterlere kaydedildiği dönemde indirim konusu yapılabilecektir.
Satıcının bu teslimle ilgili faturayı
süresinden sonra, mesela, 16 Temmuz’da düzenleyip (A)’ ya intikal ettirmesi
sorumlu sıfatıyla beyanın 24 Haziran’a kadar yapılmasına engel değildir. Bu
durumda hesaplanan verginin sorumlu sıfatıyla beyan edilecek olan 126 liralık
kısmı 24 Haziran’a kadar verilecek, satıcıya ödenmesi gereken 54 TL tutarındaki
kısmı ise (vergiyi doğran olayın gerçekleştiği takvim yılı geçmemek şartıyla)
faturanın defterlere kaydedildiği dönem için verilecek 1 No.lu beyannamede
indirim konusu yapılabilecektir.
2.
TAM TEVKİFAT UYGULAMASI
Bu bölüm kapsamındaki işlemlerde,
işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı, mal veya hizmetin alıcıları
tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.
Tam tevkifat uygulanacak işlemler, bu
bölümde belirtilenlerle sınırlı olup, bunlar dışındaki işlemlerde işleme
muhatap olanlar tarafından tam tevkifat uygulaması kapsamında işlem
yapılmayacaktır.
2.1.
İKAMETGÂHI, İŞYERİ, KANUNİ MERKEZİ VE İŞ MERKEZİ TÜRKİYEDE BULUNMAYANLAR
TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER
2.1.1. KDV Kanununun 1 inci maddesine
göre bir hizmetin KDV’nin konusuna girebilmesi için Türkiye’de ifa edilmesi
gerekmektedir. Aynı Kanunun (6/b) maddesinde ise Türkiye'de yapılan veya
faydalanılan hizmetlerin Türkiye'de ifa edilmiş sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Buna göre, ikametgâhı, işyeri, kanuni
merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanların Türkiye’de yaptığı hizmetler
ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Türkiye’de faydalanılan hizmetler
KDV’ye tabi olacaktır.
Bu
gibi hizmet ifalarında mükellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte,
Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmadığından,
KDV’nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu
sıfatıyla beyan edilip ödenecektir. ( Burası karışık işte, anlatımdan şu çıkıyor KDV 1 de stopajı
göstereceksiniz ayrıca KDV 2’yi de sorumlu sıfatıyla yine siz vereceksiniz.
Umarım bir açıklama yapılır yoksa iyice anlamsız bir iş çıkar meydana. )
Hizmetin vergiden müstesna olması ve
hizmetin yurt dışında yapılıp hizmetten yurt dışında faydalanılması halinde, mükellef
veya sorumlu sıfatıyla KDV beyan edilmeyecektir.
2.1.2. KDV’nin sorumlu sıfatıyla beyan
edilmesi için hizmetten Türkiye’de faydalanan muhatabın KDV mükellefi olması
şart değildir. KDV mükellefiyeti bulunmayanlar da söz konusu hizmetler
nedeniyle KDV tevkifatı yaparak 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan etmek ve
ödemek zorundadır. ( Anlayan beri gelsin. )
2.1.3. Yurt dışından temin edilen ve
tevkifata tabi tutulması gereken hizmetlere ilişkin olarak aşağıdaki örnekler
verilebilir:
Türkiye’de ikametgâhı, işyeri, kanuni
merkezi ve iş merkezi bulunmayan firmalar tarafından;
-
Türkiye’de inşa edilecek bir alış-veriş merkezi için yurt dışında
çizilip Türkiye’ye gönderilen mimari proje hizmeti,
-
Türkiye’de faaliyette bulunan enerji santralinin işletilmesine
ilişkin olarak yurt dışından verilen danışmanlık hizmeti,
-
KDV mükellefiyeti olmayan genel bütçeli bir idareye yurt dışından
verilen bilgisayar yazılım hizmeti,
-
KDV mükellefiyeti olmayan bir sivil toplum kuruluşuna konusuyla
ilgili olarak dünyadaki hukuki gelişmeler hakkında yurt dışından bilgi
gönderilmesi hizmeti.
2.1.4. Bu bölüm kapsamında olan
hizmetlerin aynı zamanda kısmi tevkifat uygulaması kapsamında da olması
halinde, bu bölüme göre işlem tesis edilecektir.
2.1.5. İkametgâhı, işyeri, kanuni
merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlar tarafından yapılan KDV Kanununun
1 inci maddesi kapsamındaki mal teslimlerinde de bu bölüm kapsamında işlem
tesis edilecektir.
Teslimin vergiden müstesna olması
halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla vergi beyan edilmeyecektir.
2.2.
SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE YAPILAN TESLİM VE HİZMETLER
2.2.1. KDV Kanununun (1/1) maddesine
göre, serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler vergiye
tabidir. Sözü edilen faaliyetleri mutad ve sürekli olarak yapanlar KDV
mükellefi olacak, arızi serbest meslek faaliyetinde bulunanların ise KDV
mükellefiyeti tesis edilmeyecektir.
2.2.2. Serbest meslek faaliyetlerini
mutad ve sürekli olarak yapanların prensip olarak, KDV mükellefiyeti tesis
ettirmeleri gerekmektedir. Ancak, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun (3) 18 inci maddesi kapsamına giren
teslim ve hizmetleri münhasıran aynı Kanunun 94 üncü maddesinde belirtilen
kişi, kurum ve kuruluşlara yapanların hesaplayacağı KDV’nin bu kişi veya
kuruluşlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Serbest meslek erbabının bu
uygulamadan faydalanabilmesi için KDV mükellefiyetinin sadece Gelir Vergisi
Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren işlemlerden ibaret olması ve
işlemlerinin tamamının aynı Kanunun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve
kuruluşlara yapılması gerekmektedir.
Ayrıca, sorumluluk uygulaması
kapsamında işlem yapılabilmesi için Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi
kapsamına giren işlemleri yapan kişilerin, bu şekilde işlem yapılmasını önceden
vergi sorumlusuna (Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılanlara)
bildirmesi gerekmektedir.
İşlemlerine ait verginin beyan ve ödeme
mükellefiyeti sorumlular tarafından yerine getirilen serbest meslek mensupları
(Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde sayılanlar) ayrıca KDV beyannamesi
vermeyecek ve defter tutmayacaklardır. İşlemin belgelendirilmesi ise Vergi Usul
Kanununun genel hükümlerine göre gerçekleştirilecektir.
Bu uygulamaya göre, Gelir
Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlar, aynı
Kanunun 18 inci maddesi kapsamına giren kişilere yapacakları ödemeler ile
ilgili olarak gelir vergisi (GV) stopaj tutarı dâhil işlem bedeli üzerinden KDV
hesaplayıp sorumlu sıfatıyla beyan edip ödeyeceklerdir. Hesaplanan KDV tutarı
gelir vergisi stopaj matrahına dâhil edilmeyecektir.
Örnek:
Dergilere karikatür çizen bir serbest
meslek mensubu karikatür başına 200 , net telif ücreti almaktadır.
Karikatüristin her ay 1 karikatür verdiği (A) dergi işletmesi bu hizmetle
ilgili GV ve KDV tevkifat tutarlarını aşağıdaki şekilde hesaplayacaktır.
-
KDV hariç, GV stopajı dahil tutar :
200 / 0,83 = 240,96,
-
GV Stopajı :
240,96 x 0,17 = 40,96,
-
KDV :
240,96 x 0,18 = 43,37,
-
GV stopajı ve KDV dahil toplam bedel : 200 + 40,96 + 43,37 = 284,33,
Dergi
işletmesi 40,96 tutarındaki GV stopajını, muhtasar beyannamesine dahil edecek,
43,37 TL tutarındaki KDV’yi ise 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edecektir. Bu
tutarın 1 No.lu beyannamede genel hükümler çerçevesinde indirim konusu
yapılabileceği açıktır.
2.2.3. Gelir Vergisi Kanununun 18 inci
maddesi kapsamına giren teslim veya hizmetleri aynı Kanunun 94 üncü maddesinde
sayılan kişi, kurum ve kuruluşlar yanında bu maddede yer almayanlara da
yapanlar yukarıda belirtilen uygulamadan faydalanamayacaktır.
Sorumluluk uygulamasını tercih
etmeyenler ile esasen bu kapsama girmesi mümkün olmayan mükelleflerin, Gelir
Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlar ile
bunlar dışındakilere yaptıkları işlemleri sebebiyle hesaplanan KDV, Tebliğin
(3.) bölümü saklı kalmak kaydıyla, kendileri tarafından mükellef sıfatıyla
beyan edilip ödenecektir. Bu mükellefler genel hükümler çerçevesinde defter
tutacak, belge düzenleyecek ve KDV beyannamesi vereceklerdir. Bu durumda, Gelir
Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşların,
Tebliğin (3.) bölümü saklı kalmak kaydıyla, bu işlemler sebebiyle vergi
sorumlulukları söz konusu olmayacaktır.
2.2.4. Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü
maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlar bu bölüm kapsamındaki alımlarında,
satıcılardan bir yazı talep edeceklerdir. Bu yazıda işlemi yapanlar;
-
Faaliyetlerinin arızi olması nedeniyle KDV’ye tabi olmadığını veya
-
Faaliyetlerinin KDV’ye tabi olduğunu ve hesaplanacak KDV’nin
sorumlu sıfatıyla beyanını tercih ettiklerini veya
-
Faaliyetlerinin KDV’ye tabi olduğunu ve hesaplanacak KDV’nin
kendileri tarafından mükellef sıfatıyla beyan edileceğini,
belirteceklerdir. Bu yazı, Vergi Usul
Kanununun muhafaza ve ibraz hükümleri çerçevesinde saklanacak ve gerektiğinde
yetkililere ibraz edilecektir.
Öte yandan, serbest meslek
mensuplarından yapılan gelir vergisi kesintileri muhtasar beyanname ile beyan
edilmekte, bunlardan Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına
girenler, “Ödemeler” kulakçığında “021” kodu ile listelenmektedir. Listede
“021” kodu ile yer alan serbest meslek mensuplarından KDV tevkifatı yapılanlar
ve yapılmayanlar ilgili satırlara giriş yapılmak suretiyle beyan edilecektir.
2.3.
KİRALAMA İŞLEMLERİ
2.3.1. KDV Kanununun
(1/3-f) maddesine göre, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen
mal ve hakların kiraya verilmesi işlemleri KDV’nin konusuna girmektedir.
Buna göre, söz konusu
mal ve hakların kiraya verilmesi işlemi, ticari, sınaî, zirai ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde verilen bir hizmet olmasa dahi KDV’ye tabi olacaktır.
Bu kiralama işlemleri
ile ilgili KDV;
-
Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV
mükellefiyetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama
dâhildir),
-
Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu
sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhil değildir),
şartlarının birlikte var
olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Ayrıca, kiracının;
-
Gelir Vergisi Kanununa göre basit usulde
vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi),
-
banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri
KDV’den istisna olan işletmeler,
-
sadece KDV’ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde
KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler,
-
5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare,
kurum ve kuruluşlar
olması hallerinde de,
kiralama hizmetine ait KDV söz konusu kiracılar tarafından bu bölüm kapsamında
tevkifata tabi tutulacaktır.
Tevkifata tabi tutulan
KDV’nin beyan ve ödenmesi konusunda, Tebliğin (1.2) bölümündeki açıklamalar
dikkate alınacaktır.
Gelir
Vergisi Kanunu Md. 70’i buraya aktarıyorum hızla hatırlamak ve incelemek
açısından; Dikkat edin;
GAYRİMENKUL
SERMAYE İRADININ TARİFİ:
Madde 70
- Aşağıda yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları,
zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya
verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradıdır:
1.
Arazi, bina (Döşeli olarak kiraya verilenlerde döşeme için alınan kira
bedelleri dahildir.), maden suları, menba suları, madenler, taş ocakları, kum
ve çakıl istihsal yerleri, tuğla ve kiremit harmanları, tuzlalar ve bunların
mütemmim cüzileri ve teferruatı;
2. Voli
mahalleri ve dalyanlar;
3.
Gayrimenkullerin, ayrı olarak kiraya verilen, mütemmim cüzileri ve teferruatı
ile bilumum tesisatı, demirbaş eşyası ve döşemeleri;
4.
Gayrimenkul olarak tescil edilen haklar;
5. (Değişik
bent: 04/12/1985 - 3239/55 md.) Arama, işletme ve imtiyaz
hakları ve ruhsatları, ihtira beratı (İhtira beratının mucitleri veya kanuni
mirasçıları tarafından kiralanmasından doğan kazançlar, serbest meslek
kazancıdır.), alameti farika, marka, ticaret unvanı, her türlü teknik resim,
desen, model, plan ile sinema ve televizyon filmleri, ses ve görüntü bantları,
sanayi ve ticaret ve bilim alanlarında elde edilmiş bir tecrübeye ait
bilgilerle gizli bir formül veya bir imalat usulü üzerindeki kullanma hakkı
veya kullanma imtiyazı gibi haklar (Bu hakların kullanılması için gerekli
malzeme ve teçhizat bedelleri de gayrimenkul sermaye iradı sayılır.);
6. (Değişik
bent: 19/02/1963 - 202/35 md.) Telif hakları (Bu hakların,
müellifleri veya bunların kanuni mirasçıları tarafından kiralanmasından doğan
kazançlar, serbest meslek kazancıdır.);
7. (Değişik
bent: 19/02/1963 - 202/35 md.) Gemi ve gemi payları (Motorlu
olup olmadıklarına ve tonilatolarına bakılmaz) ile bilumum motorlu tahmil ve
tahliye vasıtaları;
8. (Değişik
bent: 04/12/1985 - 3239/55 md.) Motorlu nakil ve cer
vasıtaları, her türlü motorlu araç, makine ve tesisat ile bunların eklentileri.
(Değişik
fıkra: 04/12/1985 - 3239/55 md.) Yukarıda yazılı mallar ve
haklar ticari veya zirai bir işletmeye dahil bulunduğu takdirde bunların
iratları ticari veya zirai kazancın tespitine müteallik hükümlere göre
hesaplanır.
(Değişik
fıkra: 04/12/1985 - 3239/55 md.) Tüccarlara ait olsa dahi,
işletmeye dahil bulunmayan gayrimenkullerle haklar hakkında bu bölümdeki
hükümler uygulanır.
(Değişik
fıkra: 24/12/1980 - 2361/49 md.) Vakfın gelirinden hizmet
karşılığı olmayarak alınan hisseler ile zirai faaliyete bilfiil iştirak
etmeksizin sadece üründen pay alan arazi sahiplerinin gelirleri bu kanunun
uygulanmasında gayrimenkul sermaye iradı addolunur.
2.3.2. KDV’ye tabi olan kiralama
işlerinde kiraya verenin başka faaliyetleri dolayısıyla KDV mükellefi olması
halinde, sorumluluk uygulaması söz konusu olmayacak; kiraya veren, kiralama
faaliyetlerine ait KDV’yi diğer faaliyetleri ile birlikte genel esaslara göre
beyan edecektir. Faaliyetleri sadece 2 No.lu KDV beyannamesi vermelerini
gerektirenler bu kapsamda mütalaa edilmeyecektir.
Yukarıda belirtilenler hariç kiracının
KDV mükellefi olmaması halinde de (faaliyetleri sadece 2 No.lu KDV beyannamesi
vermelerini gerektirenler de bu kapsamda mütalaa edilecektir) kira bedeli
üzerinden hesaplanan KDV, kiraya veren tarafından mükellef sıfatıyla beyan
edilecektir. Kiraya verenin başka nedenlerle KDV mükellefiyeti olmaması bu
uygulamaya engel değildir.
2.3.3. Kiralama işleminin
KDV’den müstesna olması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla KDV beyan
edilmeyecektir.
Örnek:
Gelir Vergisi Kanununun 70
inci maddesinde sayılan mal ve haklar arasında yer alan gayrimenkullerin
kiralanması işlemleri, bir iktisadi işletmeye dahil olmamaları şartıyla, KDV
Kanununun (17/4-d) maddesine göre KDV’den müstesnadır.
Dolayısıyla, bir iktisadi
işletmeye dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinde KDV ve
sorumluluk uygulaması söz konusu olmayacaktır.
2.3.4. 5018 sayılı Kanuna ekli
cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların Tebliğin bu bölümü
kapsamındaki kiralama işlemlerinde, kiracının KDV mükellefi olup olmadığına
bakılmaksızın, tevkifat uygulanmayacaktır. Bu durumda, söz konusu idare, kurum
ve kuruluşlar kiraya verme işlemleri dışında KDV’ye tabi işlemleri
bulunmamaları kaydıyla, 1 No.lu KDV Beyannamesini sadece kiralama işleminin
gerçekleştiği dönemler için vereceklerdir. Genel bütçeli idarelerde KDV’nin
beyanı konusunda, Tebliğin (1.2.3) bölümündeki açıklamalar dikkate alınacaktır.
2.4.
REKLÂM VERME İŞLEMLERİ
2.4.1. KDV mükellefi olan gerçek veya
tüzel kişiler (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil
değildir), KDV mükellefiyeti olmayan;
-
Amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında
gösterilmek,
-
Şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde
duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek,
-
gerçek veya tüzel kişiler tarafından yayımlanan dergi,
kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak
ve benzeri şekillerde reklâm
vermektedir.
Bu şekilde reklâm verme
işlemleri ile ilgili KDV, reklâm hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması
halinde, reklâm hizmeti alanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Ayrıca, bu bölüm kapsamındaki reklam
hizmetini alanların;
-
Gelir Vergisi Kanununa göre basit usulde vergilendirilenler
(istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi),
-
banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV’den istisna olan
işletmeler,
-
sadece KDV’ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV
mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler,
-
5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve
kuruluşlar
olması hallerinde de, reklam hizmetine
ait KDV, hizmeti alanlar tarafından bu bölüm kapsamında tevkifata tabi
tutulacaktır.
Tevkifata tabi tutulan KDV’nin beyan
ve ödenmesi konusunda, Tebliğin (1.2) bölümündeki açıklamalar dikkate
alınacaktır.
2.4.2. 5018 sayılı Kanuna ekli
cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların Tebliğin bu bölümü kapsamında
reklâm hizmeti vermeleri halinde, reklâm hizmeti alanın KDV mükellefi olup
olmadığına bakılmaksızın, tevkifat uygulanmayacaktır. Bu işlemlerde KDV’nin
beyanı, Tebliğin (2.3.4) bölümündeki açıklamalara göre yapılacaktır.
3.
KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI
3.1.
KISMİ TEVKİFATIN MAHİYETİ VE TEVKİFAT UYGULAYACAK ALICILAR
3.1.1. Tebliğin (3.2.) ve (3.3.)
bölümleri kapsamındaki işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin
tamamı değil, bu işlemler için izleyen bölümlerde belirlenen orandaki kısmı
alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecek; tevkifata tabi
tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilip
(beyannamede ödenmesi gereken KDV çıkması halinde) ödenecektir.
Kısmi tevkifat uygulanacak işlemler,
söz konusu bölümlerde belirtilenlerle sınırlı olup, bunlar dışındaki işlemlerde
işleme muhatap olanlar tarafından kısmi tevkifat yapılmayacaktır.
3.1.2. Kısmi tevkifat
uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulabilecekler
aşağıda iki grup halinde sayılmış olup, tevkifat uygulaması kapsamındaki her
bir işlem bazında tevkifat yapacaklar, söz konusu gruplardan birine veya
ikisine veyahut söz konusu gruplar kapsamında olan bazı sorumlulara atıf
yapılmak suretiyle Tebliğin ilgili bölümlerinde belirtilmiştir.
a) KDV mükellefleri (sadece sorumlu
sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)
b) Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın):
-
5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar,
il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil
ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,
-
Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
-
Döner sermayeli kuruluşlar,
-
Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
-
Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
-
Bankalar,
-
Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet
Teşekkülleri),
-
Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,
-
Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları
dahil bütün borsalar,
-
Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara
ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
-
Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler,
3.1.3. Kalkınma ve yatırım ajansları
(3.1.2/b) ayrımı kapsamındadır. Ancak okul aile birlikleri ve Sağlık Bakanlığına
bağlı aile hekimliği kurumları bu kapsamda değerlendirilmeyecektir.
3.1.4. Belirlenmiş alıcıların
birbirlerine karşı yaptıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler dahil
profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç), KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.
3.1.5. 5018 sayılı Kanuna ekli
cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların tevkifat uygulaması
kapsamındaki alımlarına ait bedellerin, genel bütçe ödenekleri dışındaki bir
kaynaktan ödenmesi tevkifat uygulamasına engel değildir.
Bu kapsamda tevkif edilen vergiler,
vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV beyannamesi ile yetki alanı içerisinde
bulunulan vergi dairesine, Tebliğin (1.2.2) bölümündeki açıklamalara göre beyan
edilip kanuni süresi içerisinde ödenecektir.
3.1.6. KDV mükellefiyeti bulunmayanların,
Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı kapsamında olmamak kaydıyla, kısmi tevkifat
uygulaması kapsamındaki alımlarında tevkifat uygulaması söz konusu
olmayacaktır.
Örnek:
KDV mükellefiyeti bulunmayan apartman
yönetimlerine verilen özel güvenlik hizmetlerinde ya da KDV mükellefiyeti
bulunmayan konut yapı kooperatiflerine verilen yapı denetim hizmetlerinde
tevkifat uygulanmayacaktır.
3.2.
KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER
Bu bölümde yer verilen kısmi tevkifat
kapsamındaki işlemlerin tamamı "hizmet" mahiyetinde olup,
"teslim" mahiyetindeki işlemler bu bölüm kapsamına girmemektedir.
Bu nedenle, bu bölüm kapsamında
tevkifat uygulayacak alıcıların tevkifat kapsamına giren hizmetlerde
kullanılmak üzere piyasadan yapacakları mal (Tebliğin “3.3.” bölümü
kapsamındaki mallar hariç) alımlarında tevkifat uygulanmayacaktır.
Ancak, bu bölüm kapsamına giren
hizmetleri ifa edenlerin bu amaçla kullandıkları mallara ait tutarlar hizmet
bedelinden düşülmeyecek; tevkifat, kullanılan mallara ait tutarlar da dahil
olmak üzere toplam hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarına göre
belirlenecektir.
Örnek:
Bir banka şubesi bahçe duvarının
inşası işini, malzeme bankaya, işçilik müteahhide ait olmak üzere 4.000 ¨ + 720
¨ KDV karşılığında ihale etmiştir. Banka şubesi, kum, demir, çimento, tuğla,
briket vb. malzemeyi piyasadan 6.000 ¨ + 1080 ¨ KDV’ye temin etmiştir. Banka
şubesi, malzemelerin alımı sırasında tevkifat uygulamayacak, müteahhidin
yapacağı 4.000 ¨ tutarındaki hizmete ilişkin 720 ¨ KDV üzerinden ise Tebliğin
(3.2.1) bölümü gereğince tevkifat uygulanacaktır.
Banka şubesinin, bahçe duvarı yapım
işini malzemeler de müteahhide ait olmak üzere 10.000 ¨ karşılığında ihale
etmesi halinde, müteahhidin faturasında malzeme ve işçilik tutarları 6.000 ve
4.000 ¨ olarak ayrı ayrı gösterilse bile, 10.000 ¨ tutarındaki toplam bedel
üzerinden hesaplanacak 1.800 ¨ KDV’ye, yapım işleri için geçerli olan oranda
tevkifat uygulanacaktır.
3.2.1.
YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE
ETÜT-PROJE HİZMETLERİ
3.2.1.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.1.2/b) ayırımında
sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen
mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde alıcılar tarafından (2/10)
oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
3.2.1.2. Kapsam
3.2.1.2.1. Bu bölüm
kapsamına aşağıdaki hizmetler girmektedir.
-
Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım,
liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru
iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali,
rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve
benzerlerine ilişkin her türlü inşaat işleri.
-
Yukarıda sayılan yapılar ve inşaat işleri ile ilgili
tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses sistemi,
görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, (boya badana dahil) her türlü
bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma,
güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler. (Bu işler, yukarıda belirtilen
yapılarla ilgili olmakla birlikte inşaat işinden sonra veya inşaat işinden
bağımsız olarak yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur.)
-
Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık,
mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar
uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler. Bu hizmetler
yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği takdirde Tebliğin (3.2.2.)
bölümü kapsamında değerlendirilir.
3.2.1.2.2. Yüklenicileri tarafından tamamen
veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere
devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine
ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır.
Örnek 1:
(A) Bakanlığı tarafından yapılan
enerji nakil hattı işi ihalesini (B) İnşaat A.Ş. kazanmıştır. (B) bu işe ait
nakliye işlerini (C) firmasına devretmiştir. Bu durumda, (B)’nin (A)’ ya,
(C)’nin (B)’ ye düzenledikleri faturalarda tevkifat uygulanacaktır.
Örnek 2:
DSİ tarafından yaptırılan bir baraj
inşasında kullanılacak hazır betonun, işin asıl yüklenicisi (A) İnş. Taah. A.Ş.
tarafından (B) Hazır Beton A.Ş.’den temin edilmesi durumunda, hazır betonun
hazırlanması, nakli ve yerine konulması işinin belirli bir yapım işinin
bölümlerini teşkil eden işlerden olması ve bu nedenle inşaat taahhüt işi olarak
kabul edilmesi nedeniyle (B) tarafından verilen hazır beton taahhüt ve temini
hizmeti tevkifat uygulaması kapsamında olacaktır.
3.2.1.2.3. Tevkifat uygulaması
kapsamındaki işin bir kısmının alt yüklenicilere (taşeronlara) devredilmesi
halinde, devir işlemlerinin yazılı bir sözleşmeye dayanıp dayanmaması tevkifat
uygulaması bakımından önem arz etmemektedir.
3.2.1.2.4. Alıcının, Tebliğin
(3.1.2/b) ayrımında sayılanlar arasında yer almaması halinde, ilk yüklenicinin
ve alt yüklenicilerin bu kapsamdaki hizmetleri tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Ancak ilk yüklenicinin Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı kapsamında yer alması halinde,
ilk aşamada tevkifat kapsamına girmeyen bu işin kısmen veya tamamen devredildiği
alt yüklenicilerden tevkifat yapılacaktır.
Örnek 3:
Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı kapsamına
girmeyen (A) limited şirketi, yaptıracağı hizmet binası inşaatını (B) anonim
şirketine ihale etmiştir. (B), hisse senetleri İMKB’ de işlem gören bir
şirkettir. (B), bu inşaatın su basmanı işini (C) firmasına yaptırmaktadır.
Bu durumda, (B)’nin (A)’ ya
düzenlediği faturada tevkifat uygulanmayacak, (C)’nin (B)’ ye düzenlediği
faturada ise tevkifat uygulanacaktır.
3.2.1.2.5. Alıcı ve ilk yüklenicinin
Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı kapsamında yer alması halinde ilk safhada tevkifat
söz konusu değildir. Ancak ilk yüklenicinin bu yapım işini Tebliğin (3.1.2/b)
ayrımı kapsamında yer almayan alt yüklenicilere devretmesi halinde kendisi
tarafından tevkifat uygulanacaktır.
3.2.1.2.6. Tevkifata tabi olan
işlerin, KDV Kanunu hükümleri çerçevesinde vergiden müstesna olması halinde,
işlem bedelleri üzerinden KDV hesaplanmayacağı için herhangi bir tevkifat
yapılmayacaktır. Ancak, vergiden istisna olan işlerin alt yüklenicilere
devredilmesi ve alt yüklenicilerin yaptığı işlemin KDV’den müstesna olmaması
halinde, alt yüklenicilerin gerçekleştirdikleri işlemler üzerinden hesaplanan
KDV, bu Tebliğde belirlenen esaslar çerçevesinde tevkifata tabi tutulacaktır.
Örnek 4:
Hisse senetleri İMKB’de işlem gören
(X) A.Ş.’ye, işlettiği limanın genişletilmesi işi ile ilgili olarak KDV
Kanununun 13/e maddesi kapsamında verilen inşaat taahhüt işlerinin, asıl
yüklenici tarafından alt yüklenicilere devredilmesi halinde, alt yükleniciler
ve daha alt yüklenicilerin ifa ettikleri inşaat taahhüt (yapım) işlerinde,
Tebliğin (3.1.2./b) ayrımı kapsamında olmamaları kaydıyla, tevkifat
uygulanacaktır.
3.2.1.2.7. Mimarlık,
mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar
uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri işlerin ilk yüklenici
tarafından yapım işinin bir kısmı ile birlikte alt yüklenicilere devredilmesi
halinde, alt yüklenici tarafından düzenlenen faturalarda tevkifat
uygulanacaktır. Yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak mimarlık, mühendislik,
etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama,
her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri işlerin alt yükleniciye
devredilmesi halinde bu bölüm kapsamında işlem tesis edilmeyecektir. Devredilen
söz konusu işler için işi devredenin durumuna göre Tebliğin (3.2.2.) bölümü
kapsamında tevkifat uygulanacaktır.
3.2.1.2.8. Tebliğin (3.2.1.2.1)
ayrımında belirtilen işlerin, yap-işlet-devret modeli çerçevesinde yaptırılması
halinde de alt yüklenicilere devredilen işler bakımından yukarıda yapılan
açıklamalar çerçevesinde işlem tesis edilecektir.
3.2.1.2.9. Tebliğin (3.2.1.2.1) ayrımı
kapsamındaki işlerde, 30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce ihalesi
tamamlanmış işlere ilişkin faturalarda gösterilen KDV tutarı tevkifata tabi
tutulmayacaktır. (“ihale” ibaresi, yapım işlerinin yazılı bir sözleşmeye
dayanarak yaptırılmasını ifade etmekle birlikte, herhangi bir ihale
düzenlenmeden taraflar arasındaki sözleşme hükümleri uyarınca gerçekleştirilen
yapım işlerini de kapsamaktadır.)
Bu kapsamda tevkifata tabi
tutulmayacak yapım işlerinin yüklenicileri, 30/4/2006 (bu tarih dahil)
tarihinden önce alt yüklenicilere devrettikleri kısımlara ait KDV üzerinden
tevkifat yapmayacaklardır. Ancak, 30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce
sözleşmesi imzalanan yapım işi yüklenicilerinin bu tarihten sonra alt
yüklenicilere devrettikleri veya devredecekleri kısımlara ait KDV üzerinden ise
tevkifat yapmaları gerekmektedir.
3.2.2.
ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER
3.2.2.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.1.2/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen
etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetlerde alıcılar
tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
3.2.2.2. Kapsam
3.2.2.2.1. Bu bölüm kapsamına;
-
Piyasa etüt-araştırma,
-
Ekspertiz,
-
Plan-proje,
-
Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık,
müşavirlik, denetim
ve benzeri hizmetler girmektedir.
3.2.2.2.2. Yapım işlerinden bağımsız
ve ayrı olarak verilen mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita
(kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı
hazırlama ve benzeri hizmetler bu bölüm kapsamında değerlendirilecektir.
3.2.2.2.3. Herhangi bir teslim ya da
hizmet kapsamında veya bu teslim ya da hizmetin devamı niteliğinde verilmek ve
bedeli ayrıca belirlenmek kaydıyla eğitim hizmetleri danışmanlık hizmeti
kapsamında değerlendirilecektir.
3.2.2.2.4. Avukatların
hukuki ihtilaflarla ilgili olarak yargı mercileri nezdinde veya yargı
kararlarının sonuçları ile ilgili olarak vekâlet akdi çerçevesinde (icra vb.)
verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifat kapsamına girmemektedir.
Avukatların verdikleri danışmanlık hizmetleri ise tevkifata tabidir.
Avukatlarla yapılan
sözleşmede avukatlık ve danışmanlık hizmetleri birlikte yer alıyorsa, bu iki
unsur ayrı ayrı ücretlendirilmediği takdirde, toplam sözleşme bedeli üzerinden
tevkifat uygulanacaktır.
3.2.2.2.5. Uluslararası gözetim
şirketleri tarafından ifa edilen gözetim hizmetleri ile araç, makine, teçhizat
ve benzerlerinin kalite kontrol ve test edilmesine ilişkin hizmet alımları da
tevkifata tabidir.
Ancak, yazılı ve görsel medya takip
hizmetleri ile ilan, reklâm ve benzeri hizmetler danışmanlık ve denetim
hizmetleri kapsamında değerlendirilmeyecektir.
3.2.3.
MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ
3.2.3.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.1.2/b) ayırımında
sayılanlara karşı ifa edilen makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil,
bakım ve onarım hizmetlerinde alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanacaktır.
3.2.3.2. Kapsam
3.2.3.2.1. Tebliğin (3.1.2/b)
ayırımında sayılanlara ait veya bunlara tahsis edilen ve faaliyetlerinin
yürütülmesinde kullanılan makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil,
bakım ve onarım hizmetleri tevkifat kapsamındadır.
Örnek 1:
Hisse senetleri İMKB’de işlem gören
(A) A.Ş. tarafından satın alınan kamyon şasisi üzerinde kasa, depo ve benzeri
ilaveler yaptırmak suretiyle tadilat uygulanması halinde tadilat bedelleri
üzerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi olacaktır.
Örnek 2:
(A) Kamu kurumu otomasyon sisteminin
oluşturulması amacıyla (X) Yazılım ve Otomasyon Şirketi ile anlaşmıştır.
Sözleşme kapsamında otomasyon sistemlerine
ilişkin yazılım temini, satış sonrası güncelleme, bakım vb. hizmetleri de
verilmektedir.
Otomasyon sisteminin ve bilgisayarların
kullanımında gerekli olan işletim sistemi yazılımlarına ilişkin olarak verilen
değişiklik, sorun giderme, yenileme, bakım, güncelleme ve benzeri hizmetlere
ilişkin bedel üzerinden hesaplanan KDV’nin 5/10’u (A) tarafından tevkifata tabi
tutulacaktır.
3.2.3.2.2. Isıtma-soğutma sistemleri,
havalandırma sistemi, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, asansör ve
benzerlerine yönelik bakım ve onarım hizmetleri bu bölüm kapsamında tevkifata
tabi tutulacaktır. Bunların ilk yapımı veya tamamen yenilenmesi ise Tebliğin
(3.2.1.) bölümü kapsamında tevkifata tabi olacaktır.
3.2.3.2.3. Makine, teçhizat, demirbaş
ve taşıtların bakım hizmetleri, bunların kendinden beklenen işlevleri sağlamak
için belli aralıklarla veya gerektiği zaman yapılan faaliyetlerdir. Bu hizmet
sırasında bakımı yapılan eşyanın belli aksam ve parçalarının değiştirilmesi de
hizmetin ayrılmaz bir parçasıdır.
Makine, teçhizat, demirbaş ve
taşıtların onarımı ise bozulmuş, eskimiş araçların kullanılabilir hale
getirilmesinden ibarettir. Bakım hizmetinde olduğu gibi onarım hizmetinde de
onarılan şeye ait bazı parçaların değiştirilmesi işin tabii bir sonucudur.
Dolayısıyla, makine, teçhizat,
demirbaş ve taşıtlara ait bakım ve onarım hizmetlerinin yalnızca işçilik
hizmetinden ibaret sayılması söz konusu olmayıp, bu hizmetlerin gereği olarak
yapılan malzeme, yedek parça ve sarf malzemesi teslimleri de bakım ve onarım hizmetine
dahil bulunmaktadır.
Ancak, bu hizmetlerde kullanılacak
malzeme, yedek parça, sarf malzemesi gibi malların tadil, bakım ve onarımı
yaptıranlar tarafından piyasadan satın alınıp bu işleri yapanlara verilmesi
halinde, malların piyasadan satın alınması sırasında, Tebliğin (3.3.) bölümünde
yapılan açıklamalar saklı kalmak kaydıyla, tevkifat uygulanmayacaktır.
3.2.4.
YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ
3.2.4.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.1.2/b) ayırımında
sayılanlara karşı ifa edilen her türlü yemek servis ve organizasyon
hizmetlerinde alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
3.2.4.2. Kapsam
3.2.4.2.1. Yemek servis hizmetleri;
Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında sayılan idare, kurum ve kuruluşların personel,
öğrenci, hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyan kişilerin yemek
ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yapacakları hizmet alımlarını kapsamaktadır.
Örnek:
Milli Eğitim Bakanlığı’nın (il veya
ilçe milli eğitim müdürlüklerinin) taşımalı eğitim kapsamında öğrencilere
verilen öğle yemeği (kumanya) alımlarında, yemeği hazırlayan ve/veya dağıtımını
yapan yüklenicilere yapılacak ödemelerden KDV tevkifatı yapılacaktır.
Bedelin kendi bütçe ödenekleri dışında
bir kaynaktan karşılanması, mesela Sosyal Yardımlaşma Vakfı tarafından
karşılanması halinde de yemek (kumanya) alımıyla ilgili olarak tevkifat
yapılacaktır.
Yemeğin, tevkifat yapmakla sorumlu
idare, kurum veya kuruluşlara ait bir yerde hazırlanması (pişirilmesi) veya
tüketilmeye hazır halde temin edilmesi tevkifat uygulanmasına engel değildir.
Bazı şirketlerin üreterek
pazarladıkları ve oluşturulan sisteme dahil işyerlerinde yeme-içme hizmeti
teminine imkan veren yemek çeklerinin (karnelerinin-biletlerinin) bedeli
üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak, yemek servis
hizmetinin hizmeti alan idare, kurum veya kuruluşun bünyesinde ve doğrudan
yemek çekini satan firma tarafından verilmesi halinde tevkifat uygulanacaktır.
Yemek servis hizmetinin, bu hizmetin
verildiği mahallere (lokanta, restaurant ve benzeri yerlere) gidilmesi
suretiyle alınması ve hizmete ait faturanın Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında
sayılan idare, kurum ve kuruluşlar adına düzenlenmesi halinde de tevkifat
kapsamında işlem tesis edilecektir.
Ayrıca otel, motel, tatil köyü ve
benzeri konaklama tesislerinde, konaklama hizmetinden ayrı olarak verilen veya
birlikte verilmekle beraber ayrı bir fatura ile belgelendirilen ya da aynı
faturada ayrı olarak gösterilen durumlarda yemek servis hizmeti ile ilgili
olarak tevkifat uygulaması kapsamında işlem yapılacaktır.
Tevkifat yapmak zorunda olan idare,
kurum ve kuruluşların kendi personeli marifetiyle hazırlanacak yemekler için
piyasadan yiyecek maddeleri ve hazırlanacak yemekle ilgili çeşitli malzemeleri
satın alması, bu bölüm kapsamında, tevkifata tabi değildir.
3.2.4.2.2. Tebliğin (3.1.2/b)
ayrımında sayılan idare, kurum ve kuruluşların konser, fuar, kutlama, parti,
kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım ve benzeri hizmet alımları bu
bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.
Söz konusu hizmetleri veren
mükelleflerin, organizasyonun yapılacağı yeri (salon, otel ve benzeri)
işletenlerden alacakları hizmetler tevkifat uygulaması kapsamında değildir. Bu
durum, organizasyonu yapan firmaların, hizmet verdikleri idare, kurum ve
kuruluşlar adına düzenledikleri faturalarda yer alan toplam tutar üzerinden
tevkifat uygulanmasına engel değildir.
Örnek:
(A) Organizasyon A.Ş., (B) kamu kurumu
ile kurumun 50. kuruluş yıldönümü kutlaması organizasyonunu düzenlemek için
anlaşmıştır. Kutlama, bir başka ilde gerçekleştirilecek ve 2 gün sürecektir.
(A) bu kutlama için katılımcıların konaklamaları dahil bir otelle anlaşmıştır.
Otel işletmesi tarafından (A)’ya
verilen konaklama, salon kiralaması ve benzeri hizmetler tevkifata tabi
olmayacaktır. (A)’nın, kutlama organizasyonu tertibi nedeniyle (B)’ye fatura
edeceği toplam tutar üzerinden hesaplanan KDV ise (5/10) oranında tevkifata
tabi tutulacaktır.
3.2.5.
İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ
3.2.5.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.1.2.) bölümünde
sayılanlara, faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları
işgücünün sağlanması şeklinde verilen hizmetlerde (işgücü temin hizmeti
alımlarında) alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
3.2.5.2. Kapsam
3.2.5.2.1. Gerçek veya tüzel kişiler
faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü
kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak
temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda
faaliyette bulunan diğer kişi, kurum, kuruluş veya organizasyonlardan temin
etmektedirler.
Bu tür hizmetler, esas itibariyle,
temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve
kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat
kapsamına girmektedir.
Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde
aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat uygulanacaktır.
-
Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet
akdiyle bağlı olmaması gerekmektedir.
-
Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü
altında çalıştırılması gerekmektedir. Elemanların işletmenin mal ve hizmet
üretimi safhalarından herhangi birinde çalıştırılması halinde, sevk, idare ve
kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilecektir.
Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin
varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan elemanların işgücü temin
hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle bağlı
olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi
karineler göz önünde bulundurulacak, bu hususların varlığı, taraflar arasında
bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik
şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit edilecektir.
İşgücü temin hizmeti veren mükellefin,
söz konusu hizmeti bir başka mükelleften temin ettiği elemanları kullanarak
sunması halinde sadece kendisine verilen işgücü temin hizmetinde tevkifat
uygulanacaktır.
3.2.5.2.2. Tebliğin (3.1.2.) bölümünde
sayılanlara verilen özel güvenlik ve koruma hizmetleri de işgücü temin hizmeti
kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.
Buna göre, güvenlik hizmetleri
sektöründe faaliyet gösteren işletmeler tarafından verilen;
-
sabotaj, yangın, hırsızlık, soygun, yağma, yıkma tehditlerine
karşı caydırıcı ön tedbirleri alma,
-
tesis, alan, alış-veriş merkezi, bina, nakil vasıtaları, konut,
işyeri, etkinlik, gösteri, toplantı, kutlama, tören, müsabaka, organizasyon ve
benzerlerinin güvenliğini sağlama,
-
arama ve kurtarma, özel eğitimli şoför,
-
güvenlik sistemi oluşturma ve izleme, giriş çıkış kontrolü,
güvenlik etütleri hazırlama, personel güvenlik tahkikatları yapma, araştırma,
koruma,
-
güvenlik ve korumaya yönelik eğitim ve danışmanlık,
-
değerli evrak, nakit, koleksiyon, maden ve eşya gibi kıymetlerin
bir yerden başka bir yere transferi,
-
ikaz-ihbar, alarm izleme,
ve benzeri tüm hizmetler işgücü temin
hizmeti kapsamında tevkifata tabi olacaktır.
Yalnızca özel güvenlik sistemlerinin
kurulması bu kapsamda tevkifata tabi değildir. Ancak bu kurulumun Tebliğin
(3.2.1.) bölümünde açıklanan yapım işlerinin özelliklerini taşıması halinde, bu
kapsamda tevkifat uygulanacaktır.
3.2.6.
YAPI DENETİM HİZMETLERİ
3.2.6.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.1.2.) bölümünde sayılanlara
verilen yapı denetim hizmetlerinde alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV
tevkifatı uygulanacaktır.
3.2.6.2. Kapsam
Tevkifatın kapsamını, yapı denetim
firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri oluşturmaktadır. Su yapıları
denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsamda değerlendirilecektir.
Tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlara
verilen yapı denetim hizmetlerinde bedelin kamu kurumları aracılığıyla ödenmesi
halinde tevkifat, hizmeti satın alan ve adına yapı denetim hizmeti faturası
düzenlenen tarafından uygulanacaktır. Kamu kurumları tarafından bizzat satın
alınmayan yapı denetim hizmetlerine ilişkin bedellerin, bunlar adına açılan
hesaplardan ödenmesi nedeniyle sorumlu sıfatıyla KDV tevkifatı yapmaları söz
konusu değildir.
Arsa karşılığı inşaat işlerinde,
hizmet bedeli müteahhit tarafından ödenmekle birlikte yapı denetim hizmetine
ait fatura ilgili mevzuatı gereğince inşaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına
düzenlendiğinden, inşaat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket
edilecektir. Ruhsat sahibinin Tebliğin (3.1.2.) bölümü kapsamında olması
halinde, tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis edilecektir.
3.2.7.
FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM
İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ
3.2.7.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.1.2.) bölümünde
sayılanlara yapılan fason tekstil ve konfeksiyon işleri, fason çanta ve
ayakkabı dikim işleri ile Tebliğin (3.2.7.2.6) bölümünde belirtilen aracılık
hizmetlerinde, alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanacaktır.
3.2.7.2. Kapsam
3.2.7.2.1. Tevkifat kapsamına;
-
deriden mamul giyim eşyalarına ilişkin fason işler de dahil olmak
üzere fason tekstil ve konfeksiyon işleri (perde, halı, mobilya kumaşı ve
örtüsü, havlu, oto koltuk kumaşı, çuval ve benzerleri ile bunların imalinde
kullanılacak iplik veya kumaşa verilen fason hizmetler dahil),
-
fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile ayakkabı (terlik,
çizme ve benzerleri dahil) dikim işleri (söz konusu malların dikimi dışında
tadil ve onarım şeklinde ortaya çıkan hizmetler hariç)
-
bu işlerle ilgili aracılık hizmetleri
girmektedir.
Terziler tarafından, Tebliğin (3.1.2.)
bölümünde sayılanlara verilen dikim, tadil, onarım şeklindeki hizmetler de
tevkifat uygulaması kapsamındadır.
3.2.7.2.2. Fason imalatın şartı, imal
edilecek mal ile ilgili ana hammadde başta olmak üzere hammaddelerin fason iş
yaptıranlarca temin edilmesidir.
Bu çerçevede, tekstil ve konfeksiyon
sektöründeki boya, apre, baskı ve kasarlama işlerinde, boya ve kimyevi
maddelerin işi yaptıranlar tarafından temin edilip, bu işleri yapanlara
verilmesi halinde tevkifat uygulanacak; boya ve kimyevi maddelerin bu işleri
yapanlar tarafından temin edilip kullanılması halinde tevkifat yapılmayacaktır.
Ütüleme, çözgü, haşıl, dikim, kesim,
kapitone, tıraşlama, zımpara, şardon, yakma, ram, nakış ve benzeri bütün işler
tevkifat uygulamasına tabidir. Ancak, bu işler boya, baskı, apre ve kasarlama
işlerinin bir unsuru veya tamamlayıcısı olarak onlarla birlikte yapılıyorsa,
aynı faturada gösterilmeleri kaydıyla bu işler tevkifat uygulaması bakımından
boya, baskı, apre ve kasarlama hizmetleri gibi işlem görecektir.
Fason olarak yapılan yıkama ve kurutma
işlerinde de yardımcı malzemelerin işi yaptıranlar tarafından temin edilip bu işleri
yapanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacaktır. Presleme işinin yıkama ve
kurutma işlerinin bir unsuru veya tamamlayıcısı olarak birlikte yapılması ve
aynı faturada gösterilmesi halinde tevkifat uygulanacaktır. Presleme işinin
yıkama ve kurutma işinden ayrı olarak yapılması durumunda tevkifat
uygulanmayacaktır.
Fason olarak yaptırılan kapitone
işlerinde astarın üzerine sadece elyaf veya elyafla birlikte tül veya tela
tatbik edilmektedir. Sadece elyaf tatbik edilen hallerde elyafın, elyaf ile
birlikte tül veya telanın tatbik edildiği hallerde elyaf ile tül veya elyaf ile
telanın fason iş yaptıranlar tarafından temin edilip fason iş yapanlara astar
ile birlikte verilmesi halinde tevkifat uygulanacak, astar hariç yukarıda
sayılanların fason iş yapanlarca temin edilip kullanılması halinde ise tevkifat
uygulanmayacaktır.
3.2.7.2.3. Fason işlerde mamul bir
bütün olarak imal ettirilebileceği gibi, üretim aşamaları itibariyle kısmi
olarak fason iş yaptırılması da mümkündür.
Örnek 1:
Bir konfeksiyon firmasının
pazarlayacağı gömleklerin kumaşını, kesimini, dikimini ayrı ayrı firmalara
fason olarak yaptırması halinde her bir kısmi iş, tevkifat uygulaması kapsamına
girecektir.
3.2.7.2.4. Fason iş yapanların,
başkalarına fason iş yaptırmaları, her iki fason iş bakımından tevkifat
uygulamasına engel değildir.
Örnek 2:
İmal edip pazarladığı pantolonların
bir kısmını fason olarak imal ettiren bir mükellef, aynı zamanda ihracatçı
firmalara fason olarak erkek takım elbisesi imal ediyorsa, fason yaptırdığı
pantolonlar için kendisi tevkifat uygulayacak, ihracatçıya yaptığı fason takım
elbiseler için ise ihracatçı tarafından tevkifat uygulanacaktır.
3.2.7.2.5. Fason olarak yapılan
işlerde, fason işi yapanlar tarafından kullanılan iplik, fermuar, düğme, tela,
astar ve benzeri her türlü yardımcı madde ve malzemeler, fason hizmet bedeline
dahil edilecektir. Fason iş için kullanılan bu madde ve malzemelerin ayrı
fatura edilmesi söz konusu değildir.
3.2.7.2.6. Fason işlerle ilgili
aracılık hizmetleri aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde tevkifata tabidir.
Bazı KDV mükellefleri;
-
Fason iş yaptıracak olanlara, fason iş yapacak işletmeleri,
-
Fason iş yapacak işletmelere, fason iş yaptıracak olanları,
temin etmek suretiyle aracılık hizmeti
vermektedir. Bu hizmetlerde aracı firmanın fason işle ilgili bir sorumluluğu
bulunmamakta, sadece tarafları bir araya getirmektedir. Bu aracılık hizmetleri
bu bölüm kapsamında tevkifata tabidir.
Fason yapılmak üzere alınan işin
tamamen başka firmalara fason olarak yaptırılması halinde de her iki aşamada
tevkifat uygulanacaktır.
3.2.8.
TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ BULMA / GÖTÜRME HİZMETLERİ
3.2.8.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.1.2./a) ayrımı
kapsamındakilere turizm acentesi, rehber ve benzerlerince verilen müşteri bulma
hizmetlerinde, alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanacaktır.
3.2.8.2. Kapsam
Turizm acentesi, rehber ve
benzerlerinin turist kafilelerini alışveriş etmeleri için belirli
dükkânlara/mağazalara götürmeleri karşılığında bu işletmelerden aldıkları
komisyonlar genel oranda KDV’ye tabidir.
Bu kapsamdaki komisyon ve benzeri
ödemeleri yapan işletmeler tarafından komisyon tutarına ait KDV üzerinden
tevkifat uygulanacaktır
3.2.9.
SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLÂM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ
3.2.9.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
Profesyonel spor kulüplerince
(şirketleşenler dahil) yapılan, bu Tebliğin (3.2.9.2.) bölümü kapsamındaki
işlemlerde, Tebliğin (3.1.2.) bölümünde sayılanlar tarafından (9/10) oranında
KDV tevkifatı uygulanacaktır.
3.2.9.2. Kapsam
Profesyonel spor kulüpleri
(şirketleşenler dahil);
-
sponsorluk yoluyla veya reklâm almak (reklam alanları ve
panolarının kiralanması dahil) suretiyle reklâm gelirleri,
-
spor müsabakalarının veya kulüple ilgili faaliyetlerin
yayınlanması suretiyle yayın geliri,
-
toplumsal şans oyunları ve diğer faaliyetlerde kulüp isminin
kullanılmasına izin verilmesinden dolayı isim hakkı
geliri elde etmektedirler.
Spor kulüplerinin genel oranda KDV’ye
tabi olan bu gelirlerine konu işlemleri nedeniyle hesaplanan KDV’nin 9/10’u
işlemin muhatapları (reklâm hizmeti alanlar, yayın faaliyetini
gerçekleştirenler, isim hakkını kullananlar vb.) tarafından tevkifata tabi
tutulacaktır.
Örnek 1:
(A) Hazır Giyim A.Ş., şirketin
reklamının futbolcuların formalarında yapılması amacıyla hem Türkiye Süper
Liginde mücadele eden (Z) spor kulübü hem de faaliyet gösterdiği ilin mahalli
liginde mücadele eden (Y) spor kulübü ile anlaşmıştır.
KDV mükellefi (Z) spor kulübünün
verdiği reklâm hizmeti bu bölüm kapsamında kısmi tevkifata tabi olacaktır. (Y)
spor kulübünün reklâm hizmetine ilişkin KDV ise KDV mükellefiyetinin
bulunmaması kaydıyla Tebliğin (2.4.) bölümü kapsamında tam tevkifata tabi
tutulacaktır.
Örnek 2:
Türkiye Futbol Federasyonu, Türkiye
Süper Ligi 2012/2013 futbol sezonu müsabakalarının televizyondan yayınlanmasına
ilişkin yayın hakkını yapılan ihale sonucunda (Y) Medya A.Ş.’ye vermiştir.
Futbol müsabakalarının yayın hakkı
karşılığında yayın hakkı bedelinin Futbol Federasyonu tarafından Türkiye Süper
Liginde mücadele eden (F) Spor Kulübüne aktarılmasına ilişkin olarak (F)
tarafından düzenlenecek faturada genel oran üzerinden KDV hesaplanacak ve
hesaplanan KDV tutarının (9/10)’u Federasyon tarafından tevkif edilerek (F)’ye
ödenmeyecek, ancak söz konusu vergi tutarı sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV
Beyannamesi ile beyan edilerek ödenecektir.
Örnek 3:
2012/2013 futbol sezonunda Spor-Toto
Teşkilat Başkanlığınca futbol müsabakaları üzerine tertip edilen “iddaa”
oyununda/müşterek bahsinde, müsabakalarının söz konusu oyun biletlerinde yer
verilmesine ilişkin isim hakkı kullanımı nedeniyle Türkiye Süper Liginde
mücadele eden (Z) Spor Kulübüne Spor-Toto Teşkilat Başkanlığınca Eylül/2012
dönemi ile ilgili olarak aktarılacak bedele ilişkin söz konusu işlem genel oranda
KDV’ye tabi olacaktır.
(Z) tarafından Spor-Toto Teşkilat
Başkanlığı adına düzenlenecek faturada hesaplanacak KDV’nin (9/10)’u adı geçen
Başkanlıkça tevkifata tabi tutulacaktır.
Örnek 4:
(A) Spor Ürünleri A.Ş., 2013 takvim
yılında üretimini yapacağı spor malzemelerinde kulüp isminin kullanılması
amacıyla 100.000 ¨ karşılığında Türkiye Basketbol Liginde mücadele eden (Y)
Spor Kulübüyle anlaşmıştır.
(Y) aynı zamanda, kendi ismi
kullanılarak basketbol okulu açılmasına izin verilmesi hususunda (B) Basketbol
Okulu ile anlaşmıştır. (Y) bu anlaşmadan 20.000 ¨ gelir elde edecektir.
Her iki isim hakkı kullanımına izin
verilmesine ilişkin sözleşmeler çerçevesinde isim hakkı bedelleri, faturaları
düzenlenerek peşin tahsil edilmiştir. (Y)’nin, (A) ve (B)’ye verdiği isim hakkı
kullanım haklarının devri genel esaslar çerçevesinde KDV’ye ve tevkifata tabi
olacaktır.
Bu çerçevede, (A)’ya düzenlenen
faturada yer alan KDV’nin [(100.000 x 0,18) x 0,90 =) 16.200 ¨’lik kısmı,
(B)’ye düzenlenen faturada yer alan KDV’nin ise [(20.000 x 0,18) x 0,90 =)
3.240 ¨’lik kısmı, bunlar tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla
beyan edilip ödenecektir.
3.2.10.
TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ
3.2.10.1. Tevkifat Uygulayacak
Alıcılar ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.1.2.) bölümünde
sayılanların Tebliğin (3.2.10.2.) bölümünde belirtilen temizlik, çevre ve bahçe
bakım hizmeti alımlarında, alıcılar tarafından (7/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanacaktır.
3.2.10.2. Kapsam
3.2.10.2.1. Temizlik hizmetleri
sektörünün yaygın olarak sunduğu hizmetler;
-
bina temizliği,
-
sokak temizliği,
-
sağlık kuruluşlarının hijyenik temizliği ve hastane atıklarının
toplanması ve imhası,
-
çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası,
-
park ve bahçeler ile mezarlık alanlarının temizliği,
-
haşere mücadelesi,
-
demiryolu ve kara nakil vasıtalarının temizliği
ve benzeri işlerden oluşmakta olup, bu
işler tevkifat uygulaması kapsamındadır.
Bina temizliğine; binaların müştemilat
ve eklentileri dahil iç ve dış cephesinin temizliği ile her türlü mefruşatının
(halı, perde, koltuk, süs eşyası vb.) bina içinde veya dışında yaptırılan
temizliği dahildir.
Ayrıca havlu, çarşaf, elbise, çamaşır
gibi eşyaların temizlettirilmesi veya yıkattırılması da temizlik hizmetleri
kapsamında tevkifata tabi olacaktır.
Ancak, temizlik işlerinde kullanılacak
deterjan, süpürge gibi alet-edevat ve sarf malzemelerinin satın alınması
sırasında tevkifat uygulanmayacaktır.
3.2.10.2.2. Sorumlu tayin edilenlerin
park, bahçe ve mezarlık alanları ile bulvar, refüj, göbek, rekreasyon alanları
ve havuzların bakımı, bitkilendirilmesi, sulanması, haşere mücadelesi, sokak
hayvanlarının toplanması-ıslahı ve benzerlerine ilişkin hizmet alımları, çevre
ve bahçe bakım hizmetleri kapsamında tevkifata tabi olacaktır.
3.2.11.
SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETİ
3.2.11.1. Tevkifat Uygulayacak
Alıcılar ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.1.2.) bölümünde
sayılanların, Tebliğin (3.2.11.2.) bölümü kapsamındaki taşımacılık hizmeti
alımlarında (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
3.2.11.2. Kapsam
Bu bölüm kapsamına, personel, öğrenci,
müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla
ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık
hizmeti alımları girmektedir.
Söz konusu hizmetin, tahsis edilmiş
özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması tevkifat uygulaması kapsamında
işlem tesisine engel değildir.
Servis hizmetinin, personel veya
öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında anlaşmak suretiyle doğrudan
taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde, esas
olarak hizmete ait faturaların servis hizmetinden yararlanan personel, öğrenci
(veya velisi) adına düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmayacaktır.
Ancak, faturanın tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adına düzenlenmesi
halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis edilecektir.
3.2.12.
HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİ
3.2.12.1. Tevkifat Uygulayacak
Alıcılar ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.1.2/b) ayırımında
sayılanlara karşı ifa edilen baskı ve basım hizmetlerinde alıcılar tarafından
(5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
3.2.12.2. Kapsam
Sorumlu tayin edilenlere verilen;
kitap, ansiklopedi, risale, dergi, broşür, gazete, bülten, basılı kağıt,
katalog, afiş, poster, dosya, klasör, matbu evrak, makbuz, kartvizit, antetli
kağıt, zarf, bloknot, defter, ajanda, takvim, her çeşit belge ve sertifika,
davetiye, mesaj ve tebrik kartı, etiket, ambalaj, test gibi süreli veya süresiz
yayınlar ile diğer ürünlerin her türlü (cd, vcd, dvd gibi baskılar dâhil) baskı
ve basımı hizmeti ile bunların veya sorumlu tayin edilenler tarafından
kullanılan her çeşit evrakın ciltlenmesine ilişkin hizmetler bu bölüm
kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.
Üretimde kullanılacak kâğıt, boya ve
benzeri ham ve yardımcı maddelerin siparişi veren alıcı tarafından temin
edilmesi veya edilmemesi tevkifat uygulamasına engel değildir.
Ayrıca, söz konusu işlemler hizmet
niteliğinde olduğundan, baskısı yapılmış ve piyasada satışa sunulmuş hazır
haldeki ürünlerin doğrudan alımında tevkifat uygulanmayacaktır. Bu kapsamda,
hizmetin veya faaliyetin gerektirdiği kırtasiye, basılı kağıt, defter ve
benzeri malların alımı bu bölüm kapsamında değerlendirilmeyecektir.
Örnek:
Milli Eğitim Bakanlığının 2011–2012
eğitim-öğretim yılında ilköğretim okullarında okutulacak ve içeriğini
kendisinin belirlediği ders kitaplarının baskı işi ihalesini (A) Matbaacılık
A.Ş. kazanmış ve bu işe ilişkin sözleşme imzalanmıştır.
Söz konusu iş, esas itibariyle baskı
hizmeti alımıdır ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin (5/10)’u Milli
Eğitim Bakanlığı tarafından tevkifata tabi tutulacak ve (A)’ya ödenmeyecektir.
Öte yandan, (Y) Yayın Evi tarafından
basımı yapılarak piyasada satışa sunulmuş olan bir kitabı, Milli Eğitim
Bakanlığının aynı eğitim-öğretim yılında yardımcı ders kitabı olarak kullanmayı
uygun bulması ve mal alım ihalesiyle doğrudan bu kitapları piyasadan veya yayın
evinden satın alması halinde bu işlem esas itibariyle mal alımı olması
nedeniyle “teslim” niteliği taşıdığından tevkifat kapsamında
değerlendirilmeyecektir.
3.2.13.
YUKARIDA BELİRLENENLER DIŞINDAKİ HİZMETLER
KDV mükellefleri tarafından, 5018
sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen
ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum
ve kuruşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
3.3.
KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK TESLİMLER
3.3.1.
KÜLÇE METAL TESLİMLERİ
3.3.1.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.3.1.2.) bölümünde
belirtilen külçe metallerin Tebliğin (3.1.2.) bölümünde sayılanlara tesliminde,
(7/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
Hurda metallerden elde edilenler
dışındaki bakır, çinko, alüminyum ve kurşun
külçelerinin ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar)
tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan
sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır. Hurda metalden elde
edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde de
tevkifat uygulanacaktır.
İthalatçılar tarafından yapılacak
teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada “Teslim edilen
mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat
uygulanmamıştır.”açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi
bilgilerine yer verilecektir. Cevherden üretim yapanlar ise düzenlenecek
faturada “Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat
uygulanmamıştır.” açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın
işlem yapabileceklerdir.
3.3.1.2. Kapsam
Tevkifat kapsamına, her türlü hurda
metallerden elde edilen külçeler ile hurda metallerden elde edilenler dışındaki
bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin teslimi girmektedir. Slab, billet
(biyet), kütük ve ingot teslimleri de bu uygulama bakımından külçe olarak
değerlendirilecektir.
Yukarıda belirtilen metallerin,
alışlarında tevkifat uygulanıp uygulanmadığına ve silisyum, magnezyum, mangan,
nikel, titan gibi maddeler ihtiva edip etmediklerine bakılmaksızın, külçe,
slab, biyet, kütük ve ingot haline getirilmiş şekilde satışında KDV tevkifatı
uygulanacaktır.
3.3.2.
BAKIR, ÇİNKO VE ALÜMİNYUM
VE KURŞUN
ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ
3.3.2.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
Bakır ve
alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından, kurşun ve
alaşımlarından mamul, Tebliğin (3.3.2.2.) bölümünde belirtilen ürünlerin
Tebliğin (3.1.2.) bölümünde sayılanlara tesliminde, (5/10) oranında KDV
tevkifatı uygulanacaktır. Bakır ve alaşımlarından, çinko ve
alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından mamul, Tebliğin (3.3.2.2.)
bölümünde belirtilen ürünlerin Tebliğin (3.1.2.) bölümünde sayılanlara
tesliminde, (7/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
Bunların, ilk üreticileri (cevherden
üretim yapanlar) ile ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat
uygulanmayacak, sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabi olacaktır.
İthalatçılar tarafından yapılacak
teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada “Teslim edilen
mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat
uygulanmamıştır.”açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi
bilgilerine yer verilecektir. Cevherden üretim yapanlar ise düzenlenecek
faturada “Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat
uygulanmamıştır.” açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın
işlem yapabileceklerdir.
3.3.2.2. Kapsam
3.3.2.2.1. Tevkifat kapsamına bakır
ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından, kurşun
ve alaşımlarından mamul; anot, katot, granül, filmaşin, profil, levha, tabaka,
rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri
ile kurşun ve alaşımlarından mamul, tuğla, mühür, yaprak, plaka, folyo, pul,
saçma, ızgara, toz, kurşun oksit, kurşun monoksit, kırmızı oksit ve benzerleri
girmektedir.Tevkifat kapsamına, bakır ve alaşımlarından,
çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından mamul; anot, katot,
granül, filmaşin, profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç
çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri girmektedir.
Profilin boyanmış veya kaplanmış
olması, bunların tesliminde tevkifat uygulanmasına engel değildir. Bu durumda,
profilin boyanması veya kaplanmasına ilişkin fason eloksal işçiliği tevkifat
kapsamında olmayacaktır.
3.3.2.2.2. Bakır, çinko, ve
alüminyum ve kurşun telin;
plastik, cam, kâğıt, emaye, vernik ve benzeri izolasyon malzemeleri ile
kaplanması suretiyle elde edilen "izoleli iletken" teslimleri
tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Ayrıca, söz konusu metal ve
alaşımlarından imal edilen nihai ürünler ile bunların kesme, sıyırma, kıvırma,
kaynak, bükme, vida yeri delme-açma ve benzeri şekillerde işlenmesi sonucu elde
edilen yarı mamul ve mamul mahiyetindeki malların teslimleri tevkifata tabi
olmayacaktır.
Örnek:
Bakır, çinko, alüminyum ve bunların
alaşımı metallerden elde edilen meşrubat kutusu, otomobil parçası, havalandırma
kanal borusu, pano, çerçeve, kapı, kapı kolu, mahya, alüminyum folyo, köşebent,
vida, somun, vida soketi, dübel, kilit, çivi, kepenk taşı, flanş, maşon,
dirsek, bek, kanca, menteşe, aksesuar ve benzerlerinin teslimi tevkifata tabi
olmayacaktır.
3.3.3.
HURDA VE ATIK TESLİMİ
3.3.3.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı
Metal,
plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi KDV Kanununun
(17/4-g) maddesi gereğince KDV’den müstesnadır. Ancak, bu malların teslimi ile
ilgili olarak aynı Kanunun (18/1) maddesine göre istisnadan vazgeçilmesi
mümkündür.
İstisnadan
vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının
tesliminde, Tebliğin (3.1.2.) bölümü kapsamındaki alıcılar tarafından (5/10) (9/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanacaktır.
3.3.3.2.
Kapsam
Tevkifat
uygulamasının kapsamına ilişkin açıklamalar aşağıdadır.
3.3.3.2.1.
Hurda kavramı; her türlü metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam
hurdasını, bunların hurda halindeki karışımlarını, aynen veya onarılmak
suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal,
plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam karakterli her türlü ham, yarı mamul ve
mamul maddeyi ifade etmektedir.
Hurda
kavramının işaret edilen genel anlamı çerçevesinde;
-
demir, bakır, alüminyum, pirinç, kurşun, teneke, çelik, çinko,
pik, sarı, bronz, nikel, kızıl, lehim, mangan-tutya, antimon ve benzeri her
türlü metaller,
-
bu metallerin alaşım, bileşim ve cürufları,
-
imalathane ya da fabrikalarda imalat sırasında ortaya çıkan metal
kırpıntı, döküntü ve talaşlar ile standart dışı çıkan metal ürünler,
-
izabe tesislerinden çıkan standart dışı metal hammaddeler, yarı
mamuller, hadde bozukları
ve
benzerleri "hurda metal" kabul edilecektir.
Ayrıca,
hurda veya atık niteliğindeki; her türlü kâğıt, karton, mukavva, kauçuk,
plastik ile bunların kırpıntıları, naylon, lastik kırıkları, cam şişe, kavanoz,
otomobil ve pencere camları, cam kırıkları teslimleri de tevkifat uygulaması
kapsamındadır.
3.3.3.2.2.
Tamir ve bakımdan sonra aynı amaçla kullanılması mümkün olan kullanılmış metal,
plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı eşya teslimlerinde tevkifat
uygulanmayacaktır.
Örnek 1:
"Hurda" olarak tabir edilen
bir jeneratör, bobinleri sarılıp tamir ve bakımdan sonra yeniden jeneratör
olarak kullanılacak hale getiriliyorsa, kullanılmış jeneratörün tesliminde
tevkifat uygulanmayacaktır.
Örnek 2:
(A) Ltd. Şti. tarafından, atık
değerlendirme işiyle uğraşan Hurda A.Ş.’ye yapılacak hurda pil, hurda akü vb.
teslimleri esas itibariyle Kanunun (17/4-g) maddesi kapsamında KDV’den istisna
olacak, (A)’nın istisnadan vazgeçmiş olması halinde teslim bedeli üzerinden
hesaplanan KDV’nin (5/10) (9/10)’u Hurda A.Ş. tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.
Hurda akü ve pilin belirli bir
işlemden geçirildikten sonra tekrar kullanılabilir duruma gelmesinin mümkün
olması halinde, bu teslimde istisna veya tevkifat uygulanmayacaktır.
3.3.3.2.3. Kanunun (17/4-g) maddesi
veya tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilebilmesi için ekonomik ömrünü
doldurmuş araç-gereç ve iş makinelerinin hurda olarak satılması ve satış
sonunda alıcının bunları, hurda olarak değerlendirmesi gerekmektedir. Aynen
veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılacak durumda
olanların teslimi tevkifat kapsamında değerlendirilmeyecektir.
İlgili mevzuat çerçevesinde hurdaya
ayrılmak suretiyle trafikten çekilmeleri nedeniyle teslimleri KDV Kanununun
(17/4-g) maddesi uyarınca vergiden müstesna olan motorlu kara taşıtlarının
tesliminde de aynı şekilde işlem tesis edilecektir.
3.3.3.2.4. Hurda gemilerden yapılan
sökümler sonrası teslimlerde de yukarıdaki açıklamaya göre hareket edilecektir.
Buna göre, gemi söküm işlerinde hurda
gemilerin sökülmesi sonunda elde edilen metal aksam (pervane, motor, telsiz,
radyo-teyp, uydu alıcısı vb.) aynı amaçla kullanılmak üzere satılıyorsa
alıcılar tarafından KDV tevkifatı yapılmayacaktır.
Söz konusu aksamın kullanılamaz
durumda olması halinde ise bunların sökenler tarafından tesliminde ve sonraki
safhalarda tevkifat uygulanacaktır.
Aynı şekilde, hurda gemilerden sökülen
sac aksamın, sökenler tarafından tesliminde ve sonraki safhalarda el
değiştirmelerinde de tevkifat uygulanacaktır.
3.3.4.
METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KÂĞIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN
HAMMADDE TESLİMİ
3.3.4.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
KDV mükellefleri tarafından Tebliğin
(3.3.4.2.) bölümünde belirtilen ürünlerin, Tebliğin (3.1.2.) bölümünde
sayılanlara tesliminde, (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
Söz konusu ürünlerin teslimleri, KDV
Kanununun (17/4-g) maddesi kapsamında olmayıp, genel oranda (%18) KDV’ye tabi
bulunmaktadır.
Bunların, ithalatçıları tarafından
tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata
tabi olacaktır. İthalatçılar tarafından yapılacak teslimlerde, satıcı
(ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada “Teslim edilen mal doğrudan
ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.” açıklamasına ve
ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir.
3.3.4.2. Kapsam
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt
ve cam hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda
elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal,
plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde olarak
kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin
teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır.
3.3.5.
PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ
3.3.5.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
KDV mükellefleri tarafından Tebliğin
(3.3.5.2.) bölümünde belirtilen malların, Tebliğin (3.1.2.) bölümünde
sayılanlara tesliminde, (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
3.3.5.2. Kapsam
Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV
oranlarını belirleyen 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (4) eki (II) sayılı listenin (B)
bölümünün 1 ve 2 nci sıraları kapsamına giren ürünlerin teslimi tevkifat
uygulaması kapsamındadır.
Buna göre;
-
kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri,
natürel veya tops haldeki tiftik, yün ve yapağı,
-
Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 41.01 pozisyonundaki sığır ve
atların, 41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzuların (astragan veya karakul,
persaniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, Çin, Moğolistan ve Tibet kuzuları
hariç), 41.03 pozisyonundaki keçi ve oğlakların (Yemen, Moğolistan ve Tibet
keçi ve oğlakları hariç) ham post ve derilerinin,
tesliminde tevkifat uygulanacaktır.
3.3.6.
AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ
3.3.6.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (3.1.2.) bölümünde
sayılanların, Tebliğin (3.3.6.2) bölümünde belirtilen ürün, artık, talaş ve
kırpıntı alımlarında (5/10) (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
Söz konusu malların ithalatçıları
tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır. İthalatçılar tarafından
yapılacak teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada
“Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat
uygulanmamıştır.” açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi
bilgilerine yer verilecektir.
3.3.6.2. Kapsam
Ağaç işleme endüstrisinde kullanılan
ve ilk madde-malzeme niteliğinde olan her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların
önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık,
marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu
ortaya çıkan kırpıntı, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş
teslimleri tevkifat uygulaması kapsamındadır.
Öte yandan, tomruk, odun, kereste,
kırpıntı, atık vb. mahiyetinde olmayan; mobilya, kapı-pencere doğraması, döşeme
malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerin
tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır.
3.4.
KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASIYLA İLGİLİ ORTAK HUSUSLAR
3.4.1.TEVKİFAT
UYGULAMASINDA SINIR
3.4.1.1. Tebliğin (3.1.2./b)
ayırımında sayılanların, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve
hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna bakılmaksızın, tevkifata tabi
tutulmayacaktır. Ancak, bu durum profesyonel spor kulüplerince (şirketleşenler
dahil) Tebliğin (3.1.2./b) ayırımında sayılanlara yapılan teslim ve hizmetlerde
geçerli değildir.
Ayrıca, KDV Kanununun (11/1-c) ve
geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki teslimlerde ve KDV Kanunu uyarınca KDV’den
istisna olan teslim ve hizmetlerde tevkifat söz konusu olmayacaktır.
Örnek:
Gelir Vergisi Kanununa göre gerçek
usulde vergiye tabi olmayan bir çiftçi tarafından yapılan yün ve yapağı
teslimleri, KDV Kanununun 17/4-b maddesi uyarınca KDV’den müstesna olduğundan,
bu işleme ait bedel üzerinden KDV hesaplanmayacak ve dolayısıyla tevkifat
yapılmayacaktır.
3.4.1.2. Kısmi tevkifat uygulaması
kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 ¨’yi aşmadığı takdirde,
hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise
tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır.
Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde
KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılamayacak,
aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde
tevkifat yapılacaktır.
Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak
amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle bedelin parçalara
bölündüğünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arzettiği anlaşılan
alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak
gerekli işlemler yapılacaktır.
3.4.2.
BELGE DÜZENİ
3.4.2.1.
Tevkifata tabi işlemler dolayısıyla satıcılar tarafından düzenlenecek
belgelerde; “İşlem Bedeli, Hesaplanan KDV, Tevkifat Oranı, Alıcı Tarafından
Tevkif Edilecek KDV Tutarı, Tevkifat Dahil Toplam Tutar ve Tevkifattan Sonra
Tahsil Edilmesi Gereken Toplam Bedel (Tevkifat Hariç Toplam Tutar)” ayrıca
gösterilecektir.
Bu
fatura satıcı açısından, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’ye tevkifat
uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini de taşımaktadır.
Faturaya,
borçlanılan miktar olarak rakam ve yazı ile tevkifattan sonra kalan tutar
yazılacaktır.
Örnek:
KDV
hariç 3.000 TL tutarındaki %18 oranında KDV’ye tabi bir işlem 5/10 oranında KDV
tevkifatına tabidir. Bu işleme ait fatura aşağıdaki şekilde düzenlenecektir.
İşlem Bedeli :
|
3.000,00
|
Hesaplanan KDV :
|
540,00
|
Tevkifat Oranı :
|
5 / 10
|
Alıcı tarafından Tevkif Edilecek KDV :
|
270,00
|
Tevkifat Dahil Toplam Tutar :
|
3.540,00
|
Tevkifat Hariç Toplam Tutar :
|
3.270,00
|
Yalnız Üçbinikiyüzyetmiş Türk Lirasıdır.
|
Dikkat
91
sayılı KDV Tebliğindeki Belge düzeni kısmı aşağıdaki gibiydi ;
8-
Tevkifata Tabi Hizmetleri İfa Eden Mükelleflerin Yapacakları İşlemler
a)
Belge Düzeni
Tevkifat kapsamına giren
hizmetleri ifa eden mükellefler düzenleyecekleri faturada işlem bedelini,
hesaplanan katma değer vergisini, tevkifat miktarını ve tahsil edilecek toplam
meblağı göstereceklerdir. Örneğin 100 milyar liralık tevkifata tabi bir iş için
tevkifat oranının 1/3 olduğu da dikkate alınırsa, fatura;
İşlem Bedeli
|
100,00
|
|
Hesaplanan KDV
|
18,00
|
|
|
||
Toplam
|
118,00
|
|
(-) Tevkif edilen KDV (18/3)
|
6,00
|
|
|
||
Tahsil edilecek toplam tutar
|
112,00
|
şeklinde düzenlenecektir. Bu
fatura satıcı açısından, işlem üzerinden tevkifat uygulandığını tevsik eden
belge mahiyetini de taşımaktadır.
Görülen o ki Belge düzenleme
şeklinde de bu tebliğle birlikte değişiklik meydana gelmiştir. Yani KDV
tevkifatlı faturaların yazdırma şeklinde 1.5.2012 tarihinden itibaren
değişiklik yapılacaktır. Özellikle yazıyla yazılan bölüme dikkat edilmelidir.
3.4.2.2. Tevkifata tabi tutulan
işlemlerle tevkifat uygulaması kapsamında bulunmayan işlemlerin birlikte
yapılması halinde bu işlemlerin tek fatura ile belgelendirilmesi mümkündür.
Bu durumda, tevkifata tabi işlem
bedeli ve bu bedel üzerinden hesaplanan KDV ile tevkif edilen KDV tutarı fatura
üzerinde ayrıca gösterilecektir. Bu şekilde yapılan faturalamalarda da tevkifat
uygulaması kapsamındaki işlem bedelinin KDV dahil tutarının Tebliğin (3.4.1.2)
bölümünde belirlenen alt sınırı aşıp aşmadığı dikkate alınacak, aşmıyorsa
tevkifat uygulanmayacaktır.
3.4.3.
BEYANNAMENİN DÜZENLENMESİ
3.4.3.1. Alıcıların Beyanı
3.4.3.1.1. Tevkifata tabi tutulan KDV,
alıcılar tarafından (genel bütçeli idareler hariç), tevkifata tabi işlemin vuku
bulduğu tarihi içine alan vergilendirme dönemine ait 2 No.lu KDV Beyannamesi
ile beyan edilecek ve ödenecektir. Tebliğin (3.1.5) bölümünde belirtilen
durumda da genel bütçeli idareler tarafından tevkif edilen vergiler, vergi
sorumlularına ait 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenecektir.
2 No.lu KDV Beyannamesinin "Genel
Bilgiler" kulakçığında vergi sorumlusu mükellefe ait sicil bilgilerinin doldurulmasına
ilişkin satırlar yer almaktadır. Tevkifat yapan mükellefler, "Vergi
Sorumlusuna Ait Sicil Bilgilerini" kapsayan satırlara kendi sicil
bilgilerini dolduracaklardır.
“Kesinti Yapılan Satıcılar”
kulakçığında ise her bir kesinti yapılan mükellef itibariyle, tevkifat
uygulaması kapsamındaki işlemleri yapan (satıcı) mükellefle ilgili kimlik
bilgileri, tevkifata tabi işleme ait matrah ve tevkifat tutarına ilişkin kayıt
yapılacaktır.
“Vergi Bildirimi” kulakçığının,
“Tam Tevkifat Uygulanan İşlemlere Ait Bildirim” tablosunda, işlem bedeli
üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamının alıcı tarafından tevkif edildiği
işlemler beyan edilecektir. Tablonun “İşlem Türü” alanı, bu alana ilişkin işlem
türü listesinden seçim yapılmak suretiyle doldurulacaktır. “Matrah” alanına,
işlemin KDV hariç bedeli, “Oran” alanına işlemin tabi olduğu KDV oranı
girilecektir. Alıcı tarafından tevkif edilen KDV tutarını gösteren “Vergi”
alanı, e-beyanname programı tarafından hesaplanmaktadır.
Söz konusu kulakçığın “Kısmi
Tevkifat Uygulanan İşlemlere Ait Bildirim” tablosunda ise Maliye
Bakanlığınca kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınması uygun görülen ve
işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarının tamamının değil, alıcı
tarafından tevkif edilen kısmının beyanı yapılacaktır. “Matrah” alanına işlemin
KDV hariç bedeli, “Oran” alanına işlemin tabi olduğu KDV oranı, “Tevkifat
Oranı” alanına beyanı yapılan işlem için öngörülmüş alıcıların yapacağı
tevkifat oranı yazılacaktır. İşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’ye tevkifat
oranının uygulanması suretiyle bulunan ve alıcı tarafından tevkif edilen tutarı
gösteren “Vergi” alanı, e-beyanname programı tarafından hesaplanmaktadır.
3.4.3.1.2. KDV Kanununun (9/1) maddesi
kapsamında sorumlu tayin edilenlerin, sorumlu sıfatıyla beyan edip ödemeleri
gereken vergilerin beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu vergi
tutarının ikmalen veya resen tarh edilerek vergi ziyaı cezası kesilmesi ve
gecikme faizi hesaplanması gerekmektedir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen
tutarın 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılmamış olması bu şekilde
işlem tesis edilmesine engel değildir.
3.4.3.1.3. Sorumlu sıfatıyla beyan
edilmeyen veya eksik beyan edilen KDV tutarının satıcı tarafından beyan edilmiş
olması halinde sorumlu adına yapılacak tarhiyatta vergi aslı aranmayacaktır.
Sorumlu tarafından beyan edilip
ödenmesi gerekirken satıcı tarafından beyan edilen KDV’nin ödenmiş olması
halinde, bu verginin normal vade tarihinden ödendiği tarihe kadar; söz konusu
verginin ödenmemiş olması halinde ise normal vade tarihinden yapılacak
tarhiyatın tahakkuk tarihine kadar gecikme faizi uygulanacaktır.
3.4.3.2. Satıcıların Beyanı
3.4.3.2.1. Kısmi tevkifat uygulaması
kapsamındaki işlemleri yapan mükelleflerin beyanına ilişkin olarak, ilgili
dönem 1 No.lu KDV Beyannamesinin iki ayrı bölümüne kayıt yapılacaktır. Birinci
kayıt, “Matrah” kulakçığında “Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler” tablosuna;
ikinci kayıt “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında “Diğer
İade Hakkı Doğuran İşlemler” tablosuna yapılır.
(1) Öncelikle, “Kısmi Tevkifat
Uygulanan İşlemler” tablosunun “İşlem Türü” alanı, bu alana ilişkin işlem türü
listesinden seçim yapılmak suretiyle doldurulacaktır. “Matrah” alanına kısmi
tevkifat uygulanan işleme ait bedel (KDV hariç) tam olarak yazılır. “Oran”
alanına işlemin tabi olduğu KDV oranı, “Tevkifat Oranı” alanına ise tevkifat
uygulaması kapsamına alınan işlemlerde alıcı için öngörülen tevkifat oranı
(alıcının uygulayacağı tevkifat oranı) yazılır. Örneğin; özel güvenlik hizmeti
verenler tevkifat oranı için (9/10), bakır külçe teslimi yapanlar ise tevkifat
oranı için (7/10) oranını seçmelidir.“Vergi” alanı, tevkifat oranının tersi
alınarak beyanname programı tarafından hesaplanmaktadır. Buna göre, “Vergi”
alanında, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tevkifata tabi tutulmayan
kısmı yer alacaktır.
(2) Daha sonra, “İstisnalar-Diğer İade
Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler”
tablosunda “İşlem Türü” listesinden, yapılan işleme ait “Kod” seçilecektir.
“Teslim ve Hizmet Tutarı” alanına,
işleme ait bedelin (KDV hariç) tamamı yazılacaktır. Bu alana yazılacak tutar,
beyanı yapılacak işlem ile ilgili olarak “Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler”
tablosunun “Matrah” alanına yazılan tutarla aynı olacaktır.
“İadeye Konu Olan KDV” alanına, alıcı
tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar
yazılacaktır.
Tevkifat uygulaması nedeniyle iade
almak istemeyen mükellefler bu tabloya kayıt yapmayacaklardır.
3.4.3.2.2. Beyannamenin usulüne uygun
olarak doldurulmasından sonra "Sonuç Hesapları" kulakçığında yer alan
"İade Edilmesi Gereken KDV" satırındaki tutarın bu uygulamadan
kaynaklanan kısmı, talep edilmesi halinde Tebliğin (5.) bölümünde belirlenen
usul ve esaslar çerçevesinde, mükellefe iade edilecektir.
4.
DÜZELTME İŞLEMLERİ
Tevkifat kapsamına alınan işlemlerde
ortaya çıkan mal iadeleri ve matrah değişiklikleri ile ilgili olarak aşağıdaki
şekilde işlem yapılması gerekmektedir.
4.1.
MAL İADELERİ
4.1.1. Mal iadelerinde düzeltme, işlem
bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden
gerçekleştirilecektir.
Örnek:
Pamuk toptancısı (A), 14/4/2012
tarihinde tekstil firması (B)'ye 50.000 karşılığında pamuk teslim etmiş,
hesaplanan (50.000 x 0,08 =)4.000 KDV’nin (4.000 x 0,10 =)400 ’lik kısmı (A)’ya
ödenmiş ve onun tarafından beyan edilmiş, (4.000 x 0,90 =) 3.600 ’lik kısmı ise
(B) tarafından tevkifata tabi tutulmuş ve Nisan/2012 dönemi beyannamesi ile
sorumlu sıfatıyla beyan edilmiştir.
İşleme ilişkin fatura (B) tarafından
21/4/2012 tarihinde yasal kayıtlara alınmıştır. (B), (A)’ya ödediği 400 TL ile
sorumlu sıfatıyla beyan ettiği 3.600 TL ’yi Nisan/2012 dönemine ait 1 No.lu KDV
Beyannamesinde indirim konusu yapmıştır.
Söz konusu pamuğun 1/5’i 10/6/2012
tarihinde (A)’ya iade edilmiştir.
Bu durumda (B), (A)’dan 10.080 geri
alacak, mal iadesinin gerçekleştiği dönemde, 80 TL’yi 1 No.lu KDV Beyannamesi
ile beyan edecektir.
(A) ise, aynı dönemde 80 TL ’yi 1
No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacaktır.
Bu işlemler nedeniyle defter
kayıtlarında KDV’nin sadece tevkifata tabi tutulmayan 80 ’lik kısmı için
düzeltme işlemi yapılacak, tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan
edilmiş ve indirim konusu yapılmış olan tutar için düzeltme işlemi
yapılmayacaktır.
4.1.2. Tevkifat uygulaması kapsamında
bulunan hizmetlerde düzeltme, ifa edilen hizmetin iadesi söz konusu
olmayacağından, faturanın hizmetin ifasından önce düzenlendiği durumlarda
hizmetten tamamen vazgeçilmesi ya da hizmetin sözleşme şartlarına uygun olarak
gerçekleştirilmemesi nedeniyle işlemin matrahında bir değişiklik meydana
gelmesi halinde yapılabilecektir.
4.2.
MATRAHTA DEĞİŞİKLİK
4.2.1. Fiyat farkı, kur farkı ve
benzeri nedenlerle tevkifata tabi işlemin bedelinde sonradan bir artış ortaya
çıkması halinde, bu artış ile ilgili olarak fatura düzenlenerek KDV
hesaplanacak ve hesaplanan KDV üzerinden (tevkifat alt sınırı dikkate
alınmaksızın) tevkifat uygulanacaktır. Bu şekilde işlem yapılabilmesi için
fiyat farkı, kur farkı ve benzerinin ait olduğu asıl işleme ait KDV dahil
bedelin tevkifat alt sınırını geçmiş ve tevkifata tabi tutulmuş olması
gerekmektedir.
Alıcı lehine, ödemenin yapıldığı
tarihte kur farkı oluşması halinde ise kur farkı tutarı üzerinden alıcı
tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı
tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. Böylece, matrahta
oluşan azalma tutarı, tevkifata tabi tutulmayan KDV tutarı ile birlikte, satıcı
tarafından alıcıya iade edilecektir. Ayrıca, söz konusu KDV tutarı alıcı
tarafından 1 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilecektir.
4.2.2. Malların kısmen iade edilmesi,
hizmetin bir kısmının tamamlanmaması, malların ve hizmetin sözleşmede
belirtilen evsafa uymaması ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi işlem bedelinde
sonradan bir azalma meydana gelmişse, azalma miktarı ile ilgili olarak mal
iadelerine ilişkin açıklamaların yer aldığı (4.1.) bölümü çerçevesinde işlem
yapılacaktır.
Örnek:
Konfeksiyon toptancısı (A)'dan 100.000
’ ye 1.000 parçalık fason iş siparişi alan imalatçı (B) tarafından, 2012/Nisan
döneminde bu işle ilgili olarak fatura düzenlemiş, faturada gösterilen (100.000
x 0,08 = ) 8.000 ¨ KDV’nin (8.000 x 0,10 = ) 800 ’si (B)’ye ödenmiş, (8.000 x
0,90 = ) 7.200 ’lik kısmı ise (A) tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu
sıfatıyla beyan edilmiştir.
(B), bu siparişin 200 adetlik kısmını
zamanında teslim edemediğinden bedelde 20.000 ’lik bir azalma meydana
gelmiştir.
2012/Mayıs döneminde ortaya çıkan bu
değişiklik nedeniyle tarafların karşılıklı düzeltme yapması gerekmektedir.
Buna göre (B), (A)’ya 20.000 ile birlikte bu tutara ait (20.000 x 0,08 = )
1.600 KDV’nin tevkifata tabi tutulmayan
(1.600 x 0,10 = ) 160 ’sini (toplam 20.160 ¨) iade edecek, 2012/Nisan döneminde
beyan ettiği 160 ’yi 2012/Mayıs dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim
konusu yapacaktır.
(A) ise 2012/Nisan döneminde indirim
konusu yaptığı 160 ’yi, 2012/Mayıs döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan
edecektir.
(A)’nın bu fason sipariş nedeniyle
tevkifata tabi tutarak beyan ettiği verginin, 20.000 ¨’ ye isabet eden kısmı
olan (1.600 x 0,90 = ) 1.440 aynı
zamanda indirim konusu yapılmış olduğundan, bir düzeltme işlemine konu
olmayacaktır.
4.3.
FAZLA VEYA YERSİZ TEVKİF EDİLEN VERGİLERİN İADESİ
4.3.1. Fazla veya yersiz tevkif
edilerek ödenen vergi bulunması halinde, gerek alıcı gerekse satıcının
beyanlarının düzeltilmesi suretiyle işlemin tevkifat uygulanmadan önceki hale
döndürülmesi gerekir.
Fazla veya yersiz tevkif edilen vergi
öncelikle tevkifatı yapan alıcı tarafından satıcıya iade edilecektir. Alıcının,
fazla veya yersiz tevkif ettiği KDV tutarını satıcıya ödediğini gösterir belge
ve satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısı ile birlikte
başvurması halinde, fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, bu vergiyi vergi
dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade edilecektir.
Tevkifata tabi olmadığı halde tevkifat
uygulanan ve satıcı tarafından verginin tamamının beyan edildiği durumlarda,
satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısının ibrazı
aranmayacaktır.
Tevkifata tabi olan ve tevkifata tabi
tutulan, ancak satıcı tarafından verginin tamamının beyan edildiği durumlarda,
satıcının düzeltmeyi yapmasından sonra, varsa önceki beyanı üzerine ödenen
KDV’nin, söz konusu işlemle sınırlı kısmı satıcıya iade edilecektir.
Dolayısıyla bu durumda alıcıya iade söz konusu olmayacaktır.
4.3.2. Yapılacak iadelerde teminat,
YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ve Vergi İnceleme Raporu aranmayacaktır.
4.3.3. Tevkifata tabi tutulan KDV’nin
alıcı tarafından beyan edilmiş ancak ödenmemiş olması halinde, sorumlu
sıfatıyla beyan edilen bu vergi tahakkuktan terkin edilecektir.
4.3.4. Genel bütçe kapsamındaki kamu
idarelerinin muhasebe birimleri tarafından yapılan fazla veya yersiz
tevkifatlar, satıcının beyanlarını düzelttiğini gösterir vergi dairesi yazısını
ibraz etmesi üzerine ödemeyi yapan muhasebe birimlerince düzeltilecek ve
gereken durumlarda iade edilecektir.
5.
TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ
Kısmi tevkifat uygulamasından
kaynaklanan iade taleplerinin aşağıda belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde yerine
getirilmesi uygun görülmüştür.
5.1.
GENEL AÇIKLAMALAR
5.1.1. Kısmi tevkifat uygulamasından
doğan KDV alacaklarının mükellefe iade edilebilmesi için, satıcının tevkifat
uygulanmayan KDV tutarını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş olması,
alıcının da yaptığı tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini vergi dairesine
vermiş olması zorunludur.
İade taleplerinin yerine
getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve
tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şartı aranmayacaktır.
Genel bütçe kapsamındaki idarelere
yapılan işlemlerde ise hakedişin harcama yetkilisince onaylanmış olması
gereklidir. Bunlara yapılan işlemlerde, ayrıca beyan ve ödeme aranmayacaktır.
5.1.2. İade olarak talep edilecek
tutar, işlemin bünyesine giren KDV değil, tevkif edilen KDV esas alınarak
belirlenecektir. İadesi istenilecek KDV, hiçbir surette tevkifata tabi tutulan
KDV’den fazla olmayacaktır.
5.1.3. Kısmi tevkifat uygulamasından
kaynaklanan iade taleplerinde vergi dairelerince;
-
iade talep dilekçesi ve internet vergi dairesi aracılığı ile
gönderilen listelere ait internet vergi dairesi liste alındısı,
-
tevkifatlı işlemlerin gerçekleştiği döneme ilişkin indirilecek KDV
listesi,
-
tevkifat uygulanan işleme ilişkin satış faturalarının dökümünü
gösteren liste
aranacaktır.
İade talebinde bulunulabilmesi için
iade tutarının yer aldığı, ilgili dönem KDV beyannamesi ve eki “Kısmi Tevkifat
Uygulaması Kapsamındaki İşlemlere Ait Bildirim”in verilmiş olması zorunludur.
İade taleplerinde dilekçenin yanı sıra
iade hakkı doğuran işlem itibarıyla yukarıda belirtilen belgelerin ibrazı
şarttır. (Tevkifata tabi işlemlere ait satış faturası listesi ve indirilecek
KDV listesi Gelir İdaresi Başkanlığınca öngörülen şekil ve içeriğe uygun olarak
internet vergi dairesi aracılığıyla gönderilecektir. İnternet vergi dairesi
aracılığı ile gönderilen listeler ayrıca kâğıt ortamında vergi dairesine ibraz
edilmeyecektir.)
5.1.4. İade talepleri, Tebliğin
(5.1.3.) bölümünde belirtilen belgeler tamamlanmadıkça hüküm ifade etmez.
5.1.5. Vergi inceleme raporu (VİR),
Yeminli Mali Müşavir KDV İadesi Tasdik Raporu (YMM Raporu) ve/veya teminat ile
yapılacak nakden iade talepleri, bunların eksiksiz ibraz edildiği tarihte
geçerlik kazanacaktır.
Aynı şekilde, teminat veya YMM Raporu
ile yapılacak mahsuben iade talepleri, diğer belgelerle birlikte bunların
eksiksiz ibraz edildiği tarihte, geçerlilik kazanacaktır. VİR sonucuna göre
sonuçlandırılacak mahsuben iade taleplerinde ise mahsup talep dilekçesinin
vergi dairesine verildiği tarih itibariyle iadeye hak kazanılacaktır.
Mahsuben iade taleplerinde, Tebliğin
(5.2.1) bölümünde yapılan açıklamalarında göz önünde bulundurulacaktır.
5.1.6. YMM Tasdik Raporunun arandığı
hallerde, YMM raporlarına ilişkin limitlerde gümrük beyannameli mal ihracından
kaynaklanan iade talepleri için öngörülen tutarlar geçerlidir.
5.1.7. 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (5), "II. Özel Esaslar"
bölümündeki açıklamalar, kısmi tevkifat uygulamasından doğan iade taleplerinin
yerine getirilmesi bakımından da geçerlidir. Satıcının özel esaslara tabi
olması halinde, tevkifatlı işlemlerinden doğan iade talepleri 84 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin “II. Özel Esaslar” bölümündeki açıklamalara göre yerine
getirilecektir. Alıcının bu işlemle ilgili olarak kısmi tevkifat tutarını beyan
etmesi ve ödemiş olması özel esaslar uygulanmasına engel değildir.
5.1.8. Alıcının, hakkında olumsuz
rapor veya tespit bulunanlardan tevkifat uygulayarak temin ettiği mal ya da
hizmeti iade hakkı doğuran bir işlemde kullanması ve bu işleme ilişkin olarak
iade talebinde bulunması halinde iade talebi, hakkında olumsuz rapor veya
tespit bulunanlardan alımlarda tevkifata tabi tutulan KDV’nin sorumlu sıfatıyla
vergi dairesine nakden veya mahsuben ödenmiş olması kaydıyla, tevkifatlı
işlemlere ilişkin olarak satıcıya ödenen/borçlanılan KDV hariç, genel esaslara
göre yerine getirilir. Bu şekilde işlem tesisi için alıcının diğer alımları ile
ilgili olarak özel esas uygulamasını gerektirecek bir durumunun olmaması gerekmektedir.
Tevkifata tabi alımları nedeniyle
tevkifat uygulayan alıcılar tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen
verginin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması ve aynı dönemde
indirim yoluyla giderilemeyen bu verginin iade alacağına dönüşmesi nedeniyle
aynı dönem 2 No.lu KDV Beyannamesinden doğan borca mahsup edilmiş olması
halinde, önceki paragrafta belirtilen ödeme şartının sağlanmadığı kabul
edilecektir. Ancak, diğer dönemlere ilişkin iade alacağının söz konusu borca
mahsup edilmesi halinde, ödeme şartının gerçekleşmiş sayılacaktır.
5.2.
İADE UYGULAMASI
5.2.1.
MAHSUBEN İADE TALEPLERİ
5.2.1.1. Kısmi tevkifat uygulamasından
kaynaklanan iade alacaklarının mahsuben iadesi, mükellefin kendisinin, ortaklık
payı ile orantılı olmak üzere adi, kollektif ve komandit şirketlerde ortakların
(komandit şirketlerde sadece komandite ortakların) ithalat sırasında
uygulananlar dahil vergi borçları ile sosyal sigortalar prim borçları ve
ferileri için söz konusu olabilecektir.
Mahsup kapsamına, tevkifatla ilgili
olarak verilen 2 No.lu KDV Beyannamesine göre tahakkuk eden vergiler de
dahildir.
1 No.lu KDV
Beyannamesinde gösterilen ve mahsuben iade şartlarını taşıyan KDV iade alacağı,
aynı döneme ilişkin 2 No.lu KDV Beyannamesine göre tahakkuk eden KDV borcuna
mahsup edilebilecektir.
Kısmi tevkifat
uygulamasından kaynaklanan ve vergi inceleme raporuna göre sonuçlandırılan
mahsuben iade taleplerinde, vergi inceleme raporu dışında diğer belgelerin
tamamlanmış olması ve vergi inceleme raporunun olumlu gelmesi (rapor kısmen
olumlu gelmişse olumlu gelen kısım itibariyle) kaydıyla iade talep dilekçesinin
verildiği tarih itibariyle mahsup işlemi yapılacaktır. Bu durumda, mahsuben
iade talep edilen vergi borcunun vade tarihinden vergi inceleme raporunun vergi
dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihe kadar geçen süre için gecikme zammı
hesaplanmayacaktır.
5.2.1.2. İade taleplerinde vergi
daireleri; gerekli kontrolleri yaparak, belge ya da belgelerdeki muhteviyat
eksikliklerinin tespiti halinde, eksiklikleri mükellefe yazı ile bildirecektir.
Yazının tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içerisinde eksiklikleri tamamlayan
mükelleflerin VİR, YMM Raporu ve teminat istenmeyen mahsuben iade talepleri,
mahsup dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle yerine
getirilecek ve bunlara gecikme zammı uygulanmayacaktır. 30 günlük ek süreden
sonra eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup talepleri ise
eksikliklerin tamamlandığı tarih itibariyle yerine getirilecek ve borcun
vadesinden mahsup tarihine kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanacaktır.
5.2.1.3. Bu Tebliğ kapsamında kısmi
tevkifat uygulanan;
-
Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri,
-
Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım
hizmetleri,
-
Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri,
-
Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler,
-
Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason
ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri,
-
Yapı denetim hizmeti,
-
Servis taşımacılığı hizmeti,
-
Her türlü baskı ve basım hizmeti,
-
İşgücü temin hizmeti,
-
Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmeti
ile ilgili KDV iade alacaklarının
mahsubunu isteyen mükelleflerin 4.000 2.000
’yi aşmayan mahsup talepleri VİR, YMM raporu ve teminat aranılmaksızın yerine
getirilir.
4.000 2.000 ve üzerindeki mahsuben iade talepleri ise
sadece teminat ve/veya VİR sonucuna göre yerine getirilir. 4.000 2.000 ’yi aşan kısım için teminat
verilmesi halinde teminat, VİR ile çözülür.
5.2.1.4. Bu Tebliğ kapsamında kısmi
tevkifat uygulanan;
-
Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen
mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,
-
Spor kulüplerinin yayın, isim hakkı ve reklâm gelirlerine konu
işlemleri,
-
Tebliğin (3.2.13) bölümü kapsamındaki hizmetler,
-
Külçe metal teslimleri,
-
Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun
ürünlerinin teslimi, Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi,
-
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve
atıklarının teslimi, Metal, plastik, kâğıt, cam hurda ve
atıklarının teslimi,
-
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından
elde edilen hammadde teslimi,
-
Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi,
-
Ağaç ve orman ürünleri teslimi
ile ilgili 4.000 2.000 ’yi aşmayan mahsuben iade talepleri VİR, YMM
raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilir.
4.000 2.000 ve üzerindeki iade talepleri ise
VİR sonucuna göre veya YMM raporu ile yerine getirilir. 4.000 2.000 ’yi
aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, VİR sonucuna göre veya YMM
raporu ile çözülür.
5.2.2.
NAKDEN İADE TALEPLERİ
Mükellefin talebi halinde, kısmi
tevkifat uygulaması kapsamına giren işlemlerden kaynaklanan iade alacaklarının
aşağıda her bir işlem türüne ilişkin olarak yapılan belirlemeler dahilinde
nakden iadesi mümkündür.
5.2.2.1. Bu Tebliğ kapsamında kısmi
tevkifat uygulanan;
-
Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri
-
Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım
hizmetleri,
-
Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri,
-
Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler,
-
Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason
ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri,
-
Yapı denetim hizmeti,
-
Servis taşımacılığı hizmeti,
-
Her türlü baskı ve basım hizmeti,
-
İşgücü temin hizmeti,
-
Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmeti
ile ilgili nakden iade talepleri
münhasıran teminat ve/veya VİR ile yerine getirilecektir.
İade talebinin tamamı kadar teminat
verilmesi halinde teminat, münhasıran VİR sonucuna göre çözülür.
5.2.2.2. Bu Tebliğ kapsamında kısmi
tevkifat uygulanan;
-
Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen
mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,
-
Spor kulüplerinin yayın, isim hakkı ve reklâm gelirlerine konu
işlemleri,
-
Tebliğin (3.2.13) bölümü kapsamındaki hizmetler,
-
Külçe metal teslimi,
-
Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun
ürünlerinin teslimi, Bakır, çinko ve alüminyum
ürünlerinin teslimi,
-
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının
teslimi,
-
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından
elde edilen hammadde teslimi,
-
Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi,
-
Ağaç ve orman ürünleri teslimi
ile ilgili 4.000 2.000 ’yi aşmayan nakden iade talepleri teminat, VİR
ve YMM raporu aranılmadan yerine getirilir.
4.000 2.000
ve üzerindeki iade talepleri ise VİR sonucuna göre veya YMM raporu ile yerine
getirilir. 4.000
2.000 ’yi aşan kısım için teminat
verilmesi halinde teminat, VİR sonucuna göre veya YMM raporu ile çözülür.
5.3.
İADE UYGULAMASI İLE İLGİLİ DİĞER HUSUSLAR
5.3.1. Kısmi tevkifat uygulamasından
kaynaklanan iade taleplerinin yerine getirilmesi ile ilgili olarak bu Tebliğde
açıklama bulunmayan durumlarda, KDV Kanununun (11/1-a) maddesinde düzenlenen
gümrük beyannameli mal ihracından kaynaklanan iade talepleri için geçerli olan
usul ve esaslara (indirimli teminat uygulaması hariç) göre işlem yapılacaktır.
5.3.2. Mükelleflerin tevkifat
uygulaması kapsamındaki işler dolayısıyla alıcı tarafından tevkifata tabi
tutulan KDV’yi, ilgili dönemde iade konusu yapmama tercihinde bulunduktan
sonra, izleyen dönemlerde bu tercihlerinden vazgeçerek iade talep etmeleri
mümkündür. Ancak, tevkifatlı işlemin gerçekleştiği dönem için düzeltme
beyannamesi verilecektir.
Aynı şekilde, mükelleflerin tevkifat
uygulanan tutarı beyannamede iade olarak gösterdikten sonra, iade işlemi
tamamlanıncaya kadar bu tercihlerinden vazgeçmeleri mümkündür. Bu durumda da
iade beyanının yapıldığı dönem için düzeltme beyannamesi verilecektir.
Her iki durumun da bir dilekçe ile
bağlı olunan vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.
5.3.3. Aynı işlem dolayısıyla,
tevkifat ve indirimli oran uygulamaları nedeniyle KDV iade alacağı doğmuşsa,
öncelikle tevkifattan doğan KDV alacağı iade edilecektir.
Mükellefin aynı dönemde başka iade
hakkı doğuran işlemlerinin bulunması halinde bu işlemlere ait iade talepleri,
söz konusu işlem veya işlemlerle ilgili usul ve esaslar çerçevesinde
sonuçlandırılacaktır.
Mükellefin aynı dönemde diğer iade
hakkı doğuran işlemlerinin (indirimli orana tabi işlemler hariç) de bulunması
ve iade edilmesi gereken KDV tutarının, tevkifat ve diğer iade hakkı doğuran
işlemlere ilişkin iade beyanı toplamından küçük olması halinde, iade talepleri
mükellefin işlem türü bazında tercihi doğrultusunda sonuçlandırılacaktır.
5.3.4. İade hakkı sahiplerince, iade
alacaklarının mahsubundan sonra kalan kısmının nakden iadesinin istenmesi
halinde, ilgili bölümlerde nakden iade için yapılan açıklamalara göre işlem
yapılacaktır. Bu şekilde yapılacak iadede, mahsup yoluyla iade edilen kısım,
teminatsız incelemesiz nakden iade için bir sınır belirlenmişse, belirlenen
sınırın hesabında dikkate alınmayacaktır.
İade alacağının tamamının üçüncü
kişilere nakden ödenmesinin talep edilmesi halinde, iade hakkı sahibi mükellefe
nakden iadeye ilişkin usul ve esaslar uygulanacaktır. Bu durumda, alacağın
üçüncü kişilere ödenmesine ilişkin talep, alacağın açık bir şekilde kime temlik
edildiğini içeren, noter tarafından onaylanmış alacağın temliki sözleşmesi ile
yapılacaktır. Mahsup sonrası alacağın, üçüncü kişilere nakden iadesinin talep
edilmesi halinde de alacağın temlikine ilişkin talebin yukarıda belirtilen
şekilde yapılması gerekmektedir.
İade alacağının, Tebliğin (5.2.1.)
bölümünde belirtilmeyen; mükellefin kendisinin vergi dairesine olan borçlarına
veya üçüncü kişilerin vergi dairesine olan borçlarına mahsubunun talep edilmesi
halinde, iade hakkı sahibi mükellefe nakden iadeye ilişkin usul ve esaslar
uygulanır. Üçüncü kişilerin vergi dairelerine olan borçlarına mahsubunun talep
edilmesi halinde, önceki paragrafta yapılan açıklamalara göre işlem tesis
edilecektir.
5.3.5. İade alacakları, her bir
vergilendirme dönemi için ayrı ayrı talep edilecektir. Birden fazla döneme
ilişkin iade alacaklarının, kümülatif hesaplama yapılmak suretiyle birlikte
(toplam tutar olarak) iadesi talep edilemeyecektir.
Öte yandan, birden fazla döneme
ilişkin iade alacağının aynı dilekçe ile istenmesi mümkündür. Ancak bu durumda,
her bir döneme ait iade talep tutarının ayrı ayrı olarak dilekçede belirtilmesi
ve eklerin de her bir dönem için ayrı ayrı düzenlenmesi gerekmektedir.
İadenin YMM raporu verilmek suretiyle
talep edildiği durumlarda, aynı takvim yılı içinde bulunmak ve her bir
vergilendirme dönemine ait iade tutarı ayrı ayrı belirtilmek/hesaplanmak,
istenilen bilgilere her bir dönem itibariyle ayrı ayrı yer verilmek koşuluyla
birden fazla vergilendirme dönemi için tek bir YMM raporu verilmesi mümkündür.
5.3.6. İade alacağının YMM raporu ile
alınmak istendiği hallerde, esas itibariyle, YMM raporunun her bir iade hakkı
doğuran işlem türü itibariyle ayrı ayrı düzenlenerek verilmesi gerekmektedir.
Ancak, farklı iade hakkı doğuran işlemlerden (tam istisna kapsamındaki
işlemler, indirimli orana tabi işlemler, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki
işlemler gibi) kaynaklanan iade taleplerinin, aynı vergilendirme dönemine
ilişkin olması kaydıyla, aynı YMM raporuna istinaden sonuçlandırılması
mümkündür. Bu durumda YMM raporu, her bir işlem türüne ait iade tutarı ayrı
ayrı belirtilmek/hesaplanmak, istenilen bilgilere ayrı ayrı yer verilmek ve
benzeri hususlara dikkat edilmek suretiyle hazırlanacaktır.
6.
BİLDİRİM ZORUNLULUĞU VE MÜTESELSİL SORUMLULUK
6.1. Bildirim Zorunluluğu
Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına
alınan işlemlerde satıcılar, tevkifat uygulanan satışları ile satış yaptıkları
alıcılara ait bir listeyi, satışın yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi
ekinde elektronik ortamda vermek zorundadırlar.
Buna göre tevkifat uygulanan her satış
faturası/serbest meslek makbuzu ve benzeri itibariyle;
-
Belgenin tarih ve numarası,
-
Tevkifat uygulanan işlemin cinsi, tutarı,
-
İşlemin tabi olduğu KDV oranı, toplam hesaplanan KDV tutarı, alıcı
tarafından tevkif edilen KDV tutarı,
-
Alıcının adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik
numarası,
ve benzeri bilgilerini içeren liste
(Ek 1), satıcı mükellefler tarafından ilgili döneme ait beyanname ekinde
verilecektir.
Bu bildirim zorunluluğuna uymayan veya
eksik ya da yanıltıcı bildirimde bulunanlar hakkında 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu çerçevesinde işlem yapılacaktır.
6.2. Müteselsil Sorumluluk
Tevkifata tabi alımları dolayısıyla
KDV tevkifatı uygulayanlar, tevkifat tutarını beyan edip ödemiş olmaları
şartıyla, tevkif edilen vergi ile sınırlı olmak üzere bu işlemlerle ilgili
olarak önceki safhalarda ortaya çıkan verginin Hazineye intikal etmemiş olması
nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmayacaklardır.
7.
KALDIRILAN TEBLİĞLER VE TEBLİĞ BÖLÜMLERİ
1- 15
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (C) bölümü,
2- 19
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü,
3- 30
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (F) bölümü,
4- 49
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (B) bölümü,
5- 51
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (II) bölümü,
6- 53
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği,
7- 58
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü (A/4 bölümü hariç),
8- 59
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin, bu Tebliğ kapsamına giren iade
taleplerine ilişkin olmak üzere (A) bölümü,
9- 68
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği,
10- 70
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 6. ve 7. bölümleri,
11- 71
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin, bu Tebliğ kapsamına giren iade
taleplerine ilişkin olmak üzere 3. bölümü,
12- 72
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (1.2) bölümünün 18 numaralı
paragrafı ile 4. ve 5. bölümleri,
13- 221
Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin (3.5) bölümü,
14- 224
Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin (5) numaralı ayrımı,
15- 73
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 8. bölümü, 9. bölümün son
paragrafı ile bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 1.
bölümü,
16- 77
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 4. bölümü,
17- 81
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 6. bölümü ile bu Tebliğ
kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 2. bölümü,
18- Bu
Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 82 Seri No.lu Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğinin (2.3.1) bölümü,
19- 83
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5. bölümü,
20- 84
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (II/3.1.6.) bölümü ile bu
Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere (IV/2) bölümü,
21- 85
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (B) bölümü,
22- 86
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (B) bölümünün 1. ve 2.
bölümleri ile bu Tebliğ kapsamına giren iade taleplerine ilişkin olmak üzere 3.
bölümü,
23- 87
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (E) bölümü,
24- 89
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü,
25- 91
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü ve tevkifat
uygulamasına ilişkin olmak üzere (F) bölümü,
26- Bu
Tebliğ kapsamına giren tutarlarla ilgili olmak üzere 92 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliğinin 1. ve 3. bölümleri,
27- 93
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5. ve 7. bölümleri ile 8.
bölümün son tiresi,
28- 95
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (1.3), 5. ve 7. bölümleri,
29- 96
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5. bölümü ile bu Tebliğ
kapsamına giren iade talepleri ile ilgili olarak 6. bölümü,
30- 97
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 1., 2., 3. ve 4. bölümleri,
31- 99
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 5. bölümü,
32- 104
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 2. bölümü,
33- 105
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A/1) ve (D) bölümleri,
34- 107
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümü,
35- 108
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (B) bölümü,
36- 110
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A/3), (B/2) ve (D) bölümleri,
37- 116
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (4.5) bölümü,
yürürlükten kaldırılmıştır.
8.
DİĞER HUSUSLAR
8.1. Bu Tebliğin (7.) bölümüyle
yürürlükten kaldırılan Tebliğler ve Tebliğ bölümleri dışındaki KDV Genel
Tebliğlerinde ve diğer ilgili mevzuatta, tevkifat uygulaması kapsamındaki
işlemlere yapılan atıflar bu Tebliğin ilgili bölümündeki açıklamalara yapılmış
sayılır.
8.2. Tebliğin yürürlüğünden önce
başlayan ve halen devam eden işler kapsamında, yürürlük tarihinden itibaren
yapılacak işlemler bakımından da bu Tebliğde yer alan düzenlemeler geçerlidir.
8.3. Bu Tebliğde yer verilmeyen ancak
daha önce kısmi tevkifat uygulaması kapsamında olan işlemlerden kaynaklanan
iade taleplerinin, söz konusu işlemlerle ilgili olarak daha önce yapılan
düzenlemelere göre sonuçlandırılmasına devam edilecektir.
8.4. Tebliğin (5.) bölümü, Tebliğin
yürürlüğünden itibaren yapılacak iade talepleri için geçerlidir. Tebliğin
yürürlüğünden önceki iade taleplerinin, ilgili dönemde geçerli düzenlemelere
göre sonuçlandırılmasına devam edilecektir.
9.
YÜRÜRLÜK
Bu Tebliğ, yayımını izleyen ayın
başından itibaren yürürlüğe girer.
Tebliğ olunur.
----------------------------------------------------------
1 2/11/1984 tarih ve 18563 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
2 10/1/1961 tarih ve 10703 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
3 6/1/1961 tarih ve 10700 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
4 30/12/2007 tarih ve 26742 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
5 23/11/2001 tarih ve 24592 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
26
Şubat 2013 Tarihli Resmi Gazete
Sayı:
28571
Maliye
Bakanlığından:I
KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 122)
3065
sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9 uncu
maddesinin birinci fıkrasının verdiği yetki çerçevesinde 1/3/2013 tarihinden
itibaren geçerli olmak üzere aşağıdaki açıklama ve düzenlemelerin yapılmasına
gerek duyulmuştur.
-
(3.3.1.) bölümünde yer alan “bakır, çinko ve alüminyum” ibareleri “bakır,
çinko, alüminyum ve kurşun”,
-
(3.3.2.) bölümünün başlığı “3.3.2. BAKIR, ÇİNKO, ALÜMİNYUM VE KURŞUN
ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ”,
-
(3.3.2.1.) bölümünün birinci paragrafı, “Bakır ve alaşımlarından, çinko ve
alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından, kurşun ve alaşımlarından mamul,
Tebliğin (3.3.2.2.) bölümünde belirtilen ürünlerin Tebliğin (3.1.2.) bölümünde
sayılanlara tesliminde, (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.”,
-
(3.3.2.2.2.) bölümünde yer alan “Bakır, çinko ve alüminyum” ibareleri “Bakır,
çinko, alüminyum ve kurşun”
şeklinde,
(3.3.2.2.1.) bölümünün birinci paragrafı ise aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“Tevkifat
kapsamına bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve
alaşımlarından, kurşun ve alaşımlarından mamul; anot, katot, granül, filmaşin,
profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her
türlü tel ve benzerleri ile kurşun ve alaşımlarından mamul, tuğla, mühür,
yaprak, plaka, folyo, pul, saçma, ızgara, toz, kurşun oksit, kurşun monoksit,
kırmızı oksit ve benzerleri girmektedir.”
2.
117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin;
-
(3.3.3.1.) ve (3.3.6.1.) bölümleri ile (3.3.3.2.2.) bölümünde yer alan Örnek
2’deki (9/10) oranları (5/10),
-
1/3/2013 tarihinden itibaren yapılacak iade taleplerine uygulanmak üzere
(5.2.1.) ve (5.2.2.) bölümlerindeki (2.000 TL) tutarları (4.000 TL),
-
(5.2.1.4.) ve (5.2.2.2.) bölümlerindeki “Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin
teslimi,” ibareleri “Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ürünlerinin teslimi”,
-
(5.2.1.4.) bölümündeki “Metal, plastik, kağıt, cam hurda ve atıklarının
teslimi” ibaresi “Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıklarının
teslimi”,
şeklinde
değiştirilmiştir.
3.
117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (5.2.1.1.) bölümünün sonuna aşağıdaki
paragraflar eklenmiştir:
“1
No.lu KDV Beyannamesinde gösterilen ve mahsuben iade şartlarını taşıyan KDV
iade alacağı, aynı döneme ilişkin 2 No.lu KDV Beyannamesine göre tahakkuk eden
KDV borcuna mahsup edilebilecektir.
Kısmi
tevkifat uygulamasından kaynaklanan ve vergi inceleme raporuna göre
sonuçlandırılan mahsuben iade taleplerinde, vergi inceleme raporu dışında diğer
belgelerin tamamlanmış olması ve vergi inceleme raporunun olumlu gelmesi (rapor
kısmen olumlu gelmişse olumlu gelen kısım itibariyle) kaydıyla iade talep
dilekçesinin verildiği tarih itibariyle mahsup işlemi yapılacaktır. Bu durumda,
mahsuben iade talep edilen vergi borcunun vade tarihinden vergi inceleme
raporunun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihe kadar geçen süre için
gecikme zammı hesaplanmayacaktır.”
Tebliğ
olunur.
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder