GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 311)’NDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
Ücret Gelirlerinin vergilendirilmesi
ile ilgili aslında gereksiz şekilde yapılan tartışmalara Mali İdare 30 Ekim
2022 PAZAR tarih ve 31998 sayılı Resmî
Gazetede yayınlanan bu tebliğ ile
açıklama getirdi. Birden fazla yerden alınan ücretlerin Gelir Vergisi beyanı
ile kümülatif verginin taşınması konusu kanımızca birbirine karıştırılıyordu.
Bu karışıklığa bu açıklama ile netlik kazandırılmış oldu.
TEBLİĞ
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir
İdaresi Başkanlığı)’ndan:
GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ
NO: 311)’NDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 321)
MADDE 1- 27/5/2020 tarihli
ve 31137 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri
No: 311)’nin 20 nci maddesinin madde başlığında ve üçüncü fıkrasında yer alan
“yönetim” ibareleri “bütçe” şeklinde, birinci fıkrası aşağıdaki şekilde,
dördüncü fıkrasında yer alan “genel yönetim kapsamında bulunan kamu idareleri
ile bu idarelere bağlı, ilgili ve ilişkili kurum ve kuruluşlarda (ticaret
şirketleri hariç)” ibaresi “genel bütçe kapsamında bulunan kamu
idarelerinde” şeklinde, beşinci fıkrasında yer alan “genel yönetim kapsamındaki
idareler ile bu idarelere bağlı, ilgili ve ilişkili kurum ve kuruluşlar (ticaret
şirketleri hariç)” ibaresi “genel bütçe kapsamında bulunan kamu idareleri”,
“Genel yönetim kapsamındaki idareler ile bu idarelere bağlı, ilgili ve ilişkili
kurum ve kuruluşlarda (ticaret şirketleri hariç)” ibaresi “Genel bütçe
kapsamında bulunan kamu idarelerinde” şeklinde, altıncı fıkrasında yer alan
“Genel yönetim kapsamındaki idareler ile bu idarelere bağlı, ilgili ve ilişkili
kurum ve kuruluşlarda” ibaresi “Genel bütçe kapsamında bulunan kamu
idarelerinde” şeklinde ve aynı maddede yer alan örnekler aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“(1) 10/12/2003 tarihli ve 5018
sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli (I) sayılı cetvelde genel
bütçe kapsamındaki kamu idareleri sayılmış bulunmaktadır.”
“Örnek 7: (A) Bakanlığında
görevli Bay (B), nakil yoluyla (Ç) Bakanlığına geçmiştir. Bay (B)’nin (Ç)
Bakanlığında aynı takvim yılında elde ettiği ücret gelirlerine ait gelir
vergisi matrahı, (A) Bakanlığında süregelen gelir vergisi matrahıyla
birleştirilecek ve tek işverenden elde edilen ücret geliri olarak kümülatif
matrah esas alınmak suretiyle vergilendirilecektir.
Bu durumda, tek işverenden elde
edildiği kabul edilen ücret gelirlerinin 193 sayılı Kanunun 86 ncı maddesinin
birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (b) alt bendinde belirtilen tutarı
aşmaması halinde, söz konusu ücret gelirleri için yıllık gelir vergisi
beyannamesi verilmeyecektir.
Örnek 8: (E) Bakanlığında
görevli Bayan (F), bu Bakanlıktan aldığı ücretin yanı sıra (K) Bakanlığının
bağlı kuruluşu olan ve (I) sayılı cetvelde yer alan (L) Kurumunda kurulan bir
komisyonda görev alması karşılığı ücret geliri elde etmiştir. Bayan (F)’nin,
(E) Bakanlığı ile (L) Kurumundan aldığı ücret ödemeleri, tek işverenden elde
edilen ücret olarak kümülatif matrah esas alınmak suretiyle vergilendirilecektir.
Bu durumda, tek işverenden elde
edildiği kabul edilen ücret gelirlerinin 193 sayılı Kanunun 86 ncı maddesinin
birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (b) alt bendinde belirtilen tutarı
aşmaması halinde, söz konusu ücret gelirleri için yıllık gelir vergisi
beyannamesi verilmeyecektir.
Örnek 9: (O) Bakanlığında
görevli Bay (N), aynı zamanda (O) Bakanlığının (I) sayılı cetvelde yer almayan
ilgili bir kuruluşunda yönetim kurulu üyeliğinden dolayı huzur hakkı geliri
elde etmektedir. Bay (N)’ye yapılan ücret ödemeleri, birbiri ile
ilişkilendirilmeyecek olup ayrı ayrı vergilendirilecektir.
Bay (N) tarafından elde edilen
ücret gelirlerine ait gelir vergisi matrahlarının 193 sayılı Kanunun 86 ncı
maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (b) alt bendinde belirtilen
tutarları aşması halinde, ücret gelirlerinin tamamı yıllık gelir vergisi
beyannamesi ile beyan edilecektir.
Örnek 10: (S) Bakanlığında görevli Bay (Ö), nakil yoluyla (T) Bakanlığının ilişkili kuruluşu olan ve (I) sayılı cetvelde yer almayan (R) kurumuna geçmiştir. Bay (Ö)’nün (R) kurumundaki ücret gelirlerine ait gelir vergisi matrahı, (S) Bakanlığında süregelen gelir vergisi matrahı ile ilişkilendirilmeyecek olup ayrı olarak vergilendirilecektir.
Bay (Ö) tarafından elde edilen
ücret gelirlerine ait gelir vergisi matrahlarının 193 sayılı Kanunun 86 ncı
maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (b) alt bendinde belirtilen
tutarları aşması halinde, ücret gelirlerinin tamamı yıllık gelir vergisi
beyannamesi ile beyan edilecektir.
Örnek 11: (U) Bakanlığında
görevli Bayan (Ü), aynı zamanda (V) Üniversitesinden de ücret geliri elde
etmektedir. Bayan (Ü)’nün (U) Bakanlığındaki ücret gelirlerine ait gelir
vergisi matrahı ile (V) Üniversitesindeki ücret gelirlerine ait gelir vergisi
matrahı birbiriyle ilişkilendirilmeyecek olup ayrı ayrı vergilendirilecektir.
Bayan (Ü) tarafından elde edilen
ücret gelirlerine ait gelir vergisi matrahlarının 193 sayılı Kanunun 86 ncı
maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (b) alt bendinde belirtilen
tutarları aşması halinde, ücret gelirlerinin tamamı yıllık gelir vergisi
beyannamesi ile beyan edilecektir.”
MADDE 2- Aynı Tebliğin 21
inci maddesinin beşinci fıkrasının ikinci cümlesinden sonra gelmek üzere
aşağıdaki cümle eklenmiştir.
“Hizmet
erbabının talep etmesi ve işverenlerin de kabul etmesi kaydıyla, yıl içerisinde
aynı anda birden fazla işverenden alınan ücret gelirleri de kümülatif matrah
dikkate alınarak tevkifata tabi tutulabilir.”
MADDE 3- Bu Tebliğ yayımı
tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 4- Bu Tebliğ
hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
21. maddenin 5 fıkrası aşağıdaki
hali almıştır.
(5) Yıl
içerisinde işveren değiştiren hizmet erbabı, ücret gelirine ilişkin gelir
vergisi matrahını yeni işverenine bildirmek suretiyle ücretinin gelir vergisi
tarifesine göre kümülatif olarak vergilendirilmesini talep edebilir. “Hizmet erbabının talep etmesi ve işverenlerin de kabul
etmesi kaydıyla, yıl içerisinde aynı anda birden fazla işverenden alınan ücret
gelirleri de kümülatif matrah dikkate alınarak tevkifata tabi tutulabilir.” Bu durumda yeni işveren kümülatif matrahı dikkate alarak tevkifat yapar. Yıl içinde birden fazla işverenden
elde ettiği ücret gelirleri kümülatif matrah dikkate alınarak vergilenen hizmet
erbabının bu gelirlerini yıllık beyannameyle beyan etme yükümlülüğü bulunması
durumunda, yıllık beyannamede bildirilen matrah üzerinden hesaplanan gelir vergisinden
kümülatif matrah dikkate alınmak suretiyle tevkif suretiyle ödenen vergiler
mahsup edilebilecektir.