Uzun zamandır günlük yada kısa süreli kiralanan dairelerin
yasadışı faaliyetlerde kullanılması ve kişi bilgilerine ulaşılamaması ciddi
sorun yaratıyordu. Gerektiğinde müracaat edilen mal sahipleri veya
emlakçılardan da bilgi alınması zor oluyordu. Muhtelif açıklamalarda bu durumla
ilgili bir düzenleme yapılacağı biliniyordu. Mali idare lonuyla ilgili 298
saılı GVK Tebliği ile düzenlemeyi gerçekleştirdi. Kısa süreli kiralamalarda
Banka yada PTT kanalıyla miktar sınırı olmaksızın ödemeyi zorunlu hale getirdi.
İlgili tebliğ ve değişiklik yapılan 268 sayılı GVK tebliği metinlari
aşağıdadır.
298 SERİ NO'LU
GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 268)’NDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR
TEBLİĞ
Resmi Gazete Tarihi : 09/06/2017 Resmi Gazete No :
30091
MADDE 1 – 29/7/2008 tarihli ve
26951 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:
268)’nin “1. Tevsik Zorunluluğunun Kapsamı” başlıklı
bölümünde yer alan “Konutlarda, her bir konut için aylık 500 YTL ve üzerinde
kira geliri elde edenlerin,” ibaresi “Konutlarda, her bir konut için aylık 500
TL ve üzerinde, haftalık, günlük veya benzeri şekilde kısa süreli konut
kiralamalarında ise tutara bakılmaksızın kira geliri elde edenlerin,” şeklinde
değiştirilmiştir.
MADDE 2 – Bu Tebliğ 1/7/2017
tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 3 – Bu Tebliğ hükümlerini
Maliye Bakanı yürütür.
268 SERİ NO'LU
GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
Resmi Gazete Tarihi : 29/07/2008 Resmi Gazete No :
26951
213 sayılı Vergi Usul Kanununun
mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendiyle
Bakanlığımıza, mükelleflere muameleleri ile ilgili tahsilat ve ödemelerini
banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle
tevsik etmeleri zorunluluğunu getirme ve bu zorunluluğun kapsamını ve
uygulamaya ilişkin usul ve esaslarını belirleme yetkisi verilmiştir.
Bu yetkiye dayanılarak, işyeri ve
konut kiralama işlemlerine ilişkin yapılacak tahsilat ve ödemelerin banka veya
posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsikine ilişkin olarak aşağıdaki
açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.
1. Tevsik Zorunluluğunun Kapsamı
Bakanlığımıza verilen yetkiye
istinaden,
·
Konutlarda, her bir
konut için aylık 500 YTL ve üzerinde kira geliri elde edenlerin,
·
İşyerlerinde, işyerini kiraya verenler ile
kiracıların
kiraya ilişkin tahsilat ve
ödemelerinin 1/11/2008 tarihinden itibaren banka veya Posta ve Telgraf
Teşkilatı Genel Müdürlüğü tarafından düzenlenen belgelerle tevsik edilmesi
zorunluluğu getirilmiştir.
2. Tevsik Zorunluluğu Getirilen İşlemlerde Belge Düzeni
Vergi Usul Kanununun mükerrer 257
nci maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin Bakanlığımıza verdiği
yetkiye istinaden 7.9.1995 tarih ve 22397 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 243
sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği, 8.1.1996 tarih ve 22577 sayılı
Resmi Gazete'de yayımlanan 246 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
ile bankalara düzenleme zorunluluğu getirilen, dekont veya hesap bildirim
cetvelleri ile tevsik edilme zorunluluğu uygulaması eskiden olduğu gibi devam
edecektir.
Önceki bölümde belirtilen banka
veya Posta ve Telgraf Teşkilatı Genel Müdürlüğü aracı kılınmak suretiyle, para
yatırma veya havale, çek veya kredi kartı gibi araçlar kullanılmak suretiyle
yapılan tahsilat ve ödemeler karşılığında dekont veya hesap bildirim cetvelleri
düzenlendiğinden bu belgeler tevsik edici belge kabul edilecektir. Bankaların
internet şubeleri üzerinden yapılan ödeme ve tahsilatlar da aynı kapsamdadır.
3. Tevsik Zorunluluğu Kapsamında Olmayan Tahsilat ve Ödemeler
Mükelleflerce,
·
Her bir konut için aylık tutarı 500 YTL' nin
altındaki konut kira geliri ile
·
Mahkeme ve icra yoluyla yapılan konut ve işyeri
kira gelirine ilişkin tahsilatlar
Tebliğle getirilen zorunluluk
kapsamında değildir.
Öte yandan aynî olarak yapılan
söz konusu ödemelerin bu zorunluluk kapsamında olmadığı tabiidir.
Örnek 1:
Bay (A)'ya ait olan iki adet
konut 2008 yılında kiraya verilmiş olup konutların aylık kira geliri 500'er
YTL'dir. Bu durumda Bay (A) 1/11/2008 tarihinden itibaren söz konusu konutlara
ait kira gelirlerini, banka veya PTT aracılığıyla tahsil edecek ve gerekli
durumlarda bu kurumlar tarafından düzenlenen belgelerle tevsik edecektir.
4. Ceza Uygulaması
Vergi Usul Kanununun mükerrer 355
inci maddesinde yer alan hüküm uyarınca, mükerrer 257 nci maddeyle getirilen
zorunluluklara uymayanlara özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir.
Anılan madde uyarınca bu Tebliğ
ile 1/11/2008 tarihinden itibaren getirilen zorunluluklara uymayanlara
kesilecek ceza, 2008 yılı için;
·
Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek
erbabı hakkında 1.490 YTL'den,
·
İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler
ile kazancı basit usulde tespit edilenler hakkında 680 YTL'den,
·
Yukarıda yazılı bulunanlar dışında kalanlar
hakkında 320 YTL'den
az olmamak üzere her bir işlem
için bu işleme konu tutarın %5'idir.
2009 ve sonraki yıllara ilişkin
olarak, Vergi Usul Kanununun Mükerrer 414 üncü maddesi uyarınca bu yıllar için
belirlenecek asgari ceza tutarları dikkate alınacaktır.
Örnek 2:
Bayan (B)'ye ait olan ve 2008
yılına ilişkin aylık 450'şer YTL kira geliri bulunan üç adet işyeri için
kiracılar tarafından 250'şer YTL'lik kısım banka aracılığıyla, kalan tutarlar
ise elden nakit olarak ödenmiştir. İşyerlerini kiralayan mükelleflerden biri
birinci sınıf tüccar, diğerleri serbest meslek erbabı olarak faaliyette
bulunmakta olup Bayan (B)'nin gelir vergisine ilişkin başka bir faaliyeti
yoktur.
Bu durumun tespit edilmesi
halinde Bayan (B) ile kiracı mükellefler adına, üç işyeri için elden yapılan
tahsilat ve ödeme işleminin her biri için ayrı ayrı, Vergi Usul Kanununun
mükerrer 355 inci maddesinde belirlenen ceza tutarından az olmamak üzere özel
usulsüzlük cezası kesilecektir. Elden yapılan tahsilat ve ödemelerin %5'inin
asgari ceza tutarının altında kalması halinde ise her bir işlem için asgari
ceza tutarı kadar ceza kesilmesi gerekmektedir.
Örneğimizde Bayan (B) ile
kiracılara, 1/11/2008 tarihinden itibaren her bir işlem için, (elden yapılan
tahsilat ve ödeme tutarının %5'inin asgari ceza tutarının altında kalması
nedeniyle) 2008 yılına ilişkin belirlenen tutarlarda ceza uygulanacaktır. Aynı
durumun 2009 ve sonraki yıllarda da devam etmesi halinde bu yıllar için
belirlenecek asgari ceza tutarları dikkate alınacaktır.
Tebliğ olunur.